注冊會計(jì)師備考正在如火如荼的進(jìn)行當(dāng)中，為了幫助大家更高效的備考，東奧小編為大家整理注會考試知識點(diǎn)，一起來學(xué)吧！

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點(diǎn)1】風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動

　　【考點(diǎn)2】會計(jì)分錄測試

　　【考點(diǎn)3】評價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　【考點(diǎn)4】無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)

　　【考點(diǎn)5】書面聲明

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容　

　　【考點(diǎn)1】風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動

　　1.詢問

　　2.評價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素(動機(jī)或壓力、機(jī)會、態(tài)度或借口)

　　3.實(shí)施分析程序

　　4.考慮其他信息(其他信息可能來源于項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn))

　　5.組織項(xiàng)目組討論

　　【考點(diǎn)2】會計(jì)分錄測試

　　1.在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師都需要專門針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施會計(jì)分錄測試。

　　2.會計(jì)分錄測試的對象是與被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有會計(jì)分錄和其他調(diào)整

　　3.會計(jì)分錄測試的步驟

　　①了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程，以及針對會計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時(shí)，測試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性

　　②確定待測試會計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，并測試總體的完整性

　　③從總體中選取待測試的會計(jì)分錄及其他調(diào)整

　　④測試選取的會計(jì)分錄及其他調(diào)整，并記錄測試結(jié)果

　　【考點(diǎn)3】評價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　在就財(cái)務(wù)報(bào)表與所了解的被審計(jì)單位情況是否一致形成總體結(jié)論時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)施的分析程序，是否表明存在此前尚未識別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。確定哪些特定趨勢和關(guān)系可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。涉及期末收入和利潤的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注。

　　如果識別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。如果存在舞弊的跡象，由于舞弊涉及實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力、機(jī)會或借口，因此一個(gè)舞弊事項(xiàng)不太可能是孤立發(fā)生的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對審計(jì)工作其他方面的影響，特別是對管理層聲明可靠性的影響。

　　如果識別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評價(jià)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　在重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。

　　如果確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)這兩種情況對于審計(jì)的影響。

　　【考點(diǎn)4】無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)

　　1.對繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑

　　如果由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，致使注冊會計(jì)師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?、俅_定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告;

　　②在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定。

　　注冊會計(jì)師可能遇到的對其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形如下：

　?、俦粚徲?jì)單位沒有針對舞弊采取適當(dāng)?shù)摹⒆詴?jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的措施，即使該舞弊對財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大;

　?、谧詴?jì)師對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮以及實(shí)施審計(jì)測試的結(jié)果，表明存在重大且廣泛的舞弊風(fēng)險(xiǎn);

　?、圩詴?jì)師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生重大疑慮。

　　2.解除業(yè)務(wù)約定

　　如果決定解除業(yè)務(wù)約定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

　?、倥c適當(dāng)層級的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由;

　　②考慮是否存在職業(yè)責(zé)任或法律責(zé)任，需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由。

　　【考點(diǎn)5】書面聲明

　　由于舞弊的性質(zhì)以及注冊會計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)時(shí)遇到的困難，注冊會計(jì)師向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，確認(rèn)其已向注冊會計(jì)師披露了下列信息是非常重要的：

　　1.管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果;

　　2.對影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解程度。

　　基于上述原因，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明

　　1.管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任;

　　2.管理層和治理層已向注冊會計(jì)師披露了管理層對由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果;

　　3.管理層和治理層已向注冊會計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑;

　　4.管理層和治理層已向注冊會計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會備考強(qiáng)化階段，查看注會學(xué)習(xí)計(jì)劃，希望大家能夠高效備考，輕松過關(guān)!

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