注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試臨近，在考試中主觀題分?jǐn)?shù)很高，學(xué)習(xí)答題技巧方法非常重要，小編準(zhǔn)備了注會(huì)會(huì)計(jì)每日大題，幫助大家提高解題能力，積累經(jīng)驗(yàn)。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十三章　債務(wù)重組

　　【知識(shí)點(diǎn)】債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

　　【例題.綜合題】浩然公司為上市公司，于2016年1月1日銷(xiāo)售給甲公司一批產(chǎn)品，含稅價(jià)為2000萬(wàn)元，雙方約定5個(gè)月后付款;甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付該筆款項(xiàng)。至2016年6月30日浩然公司仍未收到款項(xiàng)，浩然公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備360萬(wàn)元。2016年6月30日，浩然公司與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組。

　　(1)甲公司抵債資產(chǎn)的相關(guān)資料：①固定資產(chǎn)(設(shè)備)原價(jià)為500萬(wàn)元，已提折舊為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為420萬(wàn)元(該設(shè)備是甲公司于2014年5月從外部購(gòu)入);②庫(kù)存商品的成本為300萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為450萬(wàn)元;③持有的對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為780萬(wàn)元(其中，成本600萬(wàn)元，損益調(diào)整120萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)60萬(wàn)元;持股比例30%)，公允價(jià)值為820萬(wàn)元。浩然公司取得上述資產(chǎn)后，均不改變其使用用途，相關(guān)資產(chǎn)取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司銷(xiāo)售商品和動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為17%

　　(2)浩然公司取得對(duì)A公司的投資，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值2800萬(wàn)元(公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，差額系一批庫(kù)存商品所致，至2016年年末該批存貨對(duì)外銷(xiāo)售80%)。A公司2016年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元(假定利潤(rùn)均衡實(shí)現(xiàn))。

　　(3)假定調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)時(shí)不考慮所得稅等因素的影響。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年6月30日與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響;

　　(2)編制浩然公司2016年6月30日與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算2016年12月31日浩然公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　 147.9

　　[(420+450)×17%]

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 600

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 120

　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　　60

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　40(820-780)

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　　　　　　　　20

　　——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　 162.1

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　該項(xiàng)債務(wù)重組使甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加=450+40-300+60=250(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 147.9

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 820

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 197.9

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為820萬(wàn)元，小于取得投資時(shí)享有的A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900萬(wàn)元(3000×30%)，差額80萬(wàn)元(900-820)要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　(3)2016年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=900+[1200/2-(3000-2800)×80%]×30%=900+132=1032(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 132

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 132

　　【解題思路】

　　(1)債務(wù)人作為抵債的資產(chǎn)應(yīng)該視同出售的原則進(jìn)行處理，本題中將固定資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)的一部分，所以視同將固定資產(chǎn)出售的原則，首先將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理，再將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額記到當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)，將庫(kù)存商品作為抵債資產(chǎn)，應(yīng)該將該項(xiàng)商品的公允價(jià)值確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本;將長(zhǎng)期股權(quán)投資作為抵債資產(chǎn)，應(yīng)該將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，并將持有期間確認(rèn)的其他綜合收益和資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)到投資收益。最終將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與增值稅之和之間的差額記到當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　(2)債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)該視同購(gòu)進(jìn)的原則進(jìn)行處理，將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅之和之間的借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失，貸方差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　取得股權(quán)的持股比例為30%應(yīng)該作為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的金額，反映的是商譽(yù)，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整;但要是初始投資成本小于被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額，反映的是負(fù)商譽(yù)，應(yīng)該將其差額記到營(yíng)業(yè)外收入中。

　　【提示】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是不改變的，仍為初始取得時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，調(diào)整之后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額是入賬價(jià)值，并不是初始投資成本。

　　(3)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方應(yīng)該對(duì)被合并方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和其他綜合收益等相應(yīng)的享有權(quán)利，在計(jì)算應(yīng)享有被合并方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)該考慮相關(guān)因素對(duì)凈利潤(rùn)的影響，

　　調(diào)整凈利潤(rùn)的原則：

　　不知不覺(jué)，17年已經(jīng)快走過(guò)一大半了，在所剩不多的注會(huì)備考時(shí)間里，大家一定要戰(zhàn)勝自己的惰性，用意志力克服一切困難，吃得苦中苦方能成就大業(yè)。注會(huì)準(zhǔn)考證打印入口已經(jīng)開(kāi)通，記得提前打印。