稅務(wù)師考試是有一定難度的，但是大家不必擔(dān)憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標，就為了它奮斗，小編整理了2017《稅法二》知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、資產(chǎn)損失的定義

　　二、資產(chǎn)損失扣除政策

　　三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法二》科目第一章第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　【知識點】：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　一、資產(chǎn)損失的定義

　　準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計算確認的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)。

　　二、資產(chǎn)損失扣除政策

　　1.企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：(選擇題)

　?、賯鶆?wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?

　　②債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?(人沒了，錢還在，不算損失)

　　③債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的;

　　④與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?

　?、菀蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的;

　　⑥國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　2.企業(yè)的股權(quán)投資損失扣除符合條件：

　　①被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的;

　?、诒煌顿Y方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的;

　?、蹖Ρ煌顿Y方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的;

　?、鼙煌顿Y方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上;

　?、輫鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　3.資產(chǎn)損失扣除特殊政策：

　　(1)存款損失中強調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)而無法收回的部分可以作為損失扣除。

　　(2)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(3)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)所得時扣除。

　　(5)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策。

　　三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理(客觀題考點)

　　(一)申報管理

　　企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

　　1.下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　上述以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式申報扣除。

　　2.境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失

　　(1)總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu);

　　(2)總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報;

　　(3)總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。

　　3.商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定

　　(1)商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

　　(2)商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進行企業(yè)所得稅申報。

　　(3)存貨單筆(單項)損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

　　(二)資產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　(1)司法機關(guān)的判決或者裁定;

　　(2)公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

　　(3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明。(未全部列出)

　　特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，主要包括(了解)

　　(1)有關(guān)會計核算資料和原始憑證;

　　(2)資產(chǎn)盤點表;

　　(3)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同;

　　(4)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料。(未全部列出)

　　稅務(wù)師備考即將進入到強化階段，小編為你整理稅務(wù)師每日一練匯總，希望大家能夠高效備考，輕松過關(guān)!

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