2017年高級會計實務基礎知識：不終止確認的金融資產轉移
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不終止確認的金融資產轉移
1.條件
企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。
(1)采用附追溯權方式出售金融資產
(2)附回購協議的金融資產出售，轉出方將予回購的資產與出售的資產相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價+合理回報。
(3)信貸資產整體出售，同時保證對可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償。
(4)在附總回報互換的金融資產出售中，企業(yè)出售了一項金融資產，并與轉入方達成一項總回報協議，如將該資產產生的利息現金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或變動付款額，該項資產公允價值的所有增減變動由企業(yè)承擔。
(5)附重大價內看跌期權的金融資產出售。
(6)融券業(yè)務。
2.不滿足終止確認條件的金融資產轉移會計處理
企業(yè)仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。
【2014年試題】
(2)2013年10月14日，甲公司因急需周轉資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應收賬款保理合同，甲公司將應收S公司貨款3000萬元轉移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬元，根據合同約定，該商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貨款，有權向甲公司追償，對此，甲公司終止確認了對S公司的應收賬款。
分析：
?、谫Y料(2)的會計處理不正確。
理由：對于附追索權的應收賬款保理業(yè)務，轉出方仍保留該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認所持該金融資產(或應當確認為負債)。(三)繼續(xù)涉入條件下的金融資產轉移
企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。
1.判斷條件
條件一：
企業(yè)既沒有保留也沒有轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬
條件二：
未放棄對該金融資產的控制權
常見方式
具有追索權
享有繼續(xù)服務權
簽訂回購協議
簽發(fā)或持有期權
提供擔保
……
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