2017高級會計考試考點精講：股權激勵（四）

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-18 12:56:45

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　　股權激勵

　　四、股權激勵會計

　　企業(yè)會計準則第11號——股份支付

　　第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

　　(一)四個主要環(huán)節(jié)

高級會計實務

　　(二)可行權條件的種類

高級職稱

　　(三)股份支付的確認和計量原則

高級會計實務

　　【2010年考題改編】

　　?。汗蓹嗉畹姆绞街饕泄善逼跈?、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理;股票增值權、業(yè)績股票應當作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。

　　4.丁的發(fā)言存在不當之處。

　　不當之處：虛擬股票作為權益結算的股份支付進行會計處理。

　　理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價升值收益。

　　或：虛擬股票本質上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。

　　(四)股份支付的會計處理

　　1.以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理

授予后可立即行權

（1）授予日做賬

（2）一次進成本費用

附條件

（1）授予日不做賬，等待期內資產負債表日做賬

（2）分次進成本費用

可行權日之后資產負債表日

行權日

現(xiàn)金結算

科目

“應付職工薪酬”

授予日公允價值

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

資產負債表日公允價值

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

資產負債表日公允價值變動

借/貸：公允價值變動損益

貸/借：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

權益結算

科目

“資本公積”

授予日公允價值

借：管理費用

貸：資本公積——股本溢價

授予日公允價值

借：管理費用

貸：資本公積——其他

—

借：銀行存款

資本公積——其他資本公積

貸：股本

資本公積——股本溢價

　　例：附服務年限條件的權益結算股份支付

　　A公司為一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股購買100股A公司股票從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為15元。

　　第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。

　　費用和資本公積計算過程：

年份	計算	當期費用	累計費用
20×2	200×100×（1-20%）×15×1/3	80000	80000
20×3	200×100×（1-15%）×15×2/3-80000	90000	170000
20×4	155×100×15-170000	62500	232500