2017注冊會計師《稅法》答疑精華：核定扣除

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-04-13 10:23:05

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　　【問題】本題中，采用核定扣除的辦法計算抵扣進(jìn)項稅額時，為什么要除以(1+13%)?

　　【案例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》的試點抵扣單位，2016年1月，該企業(yè)外購農(nóng)產(chǎn)品100噸，直接對外銷售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購買單價每噸40萬元，損耗率5%，則當(dāng)期允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)=90/(1-5%)×40×13%/(1+13%)=435.96(萬元)。

　　【回答】

　　核定扣除增值稅進(jìn)項稅額的情況下，企業(yè)購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品既包括從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者那里購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，也包括從其他商貿(mào)企業(yè)那里購進(jìn)的應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品，此時，稅務(wù)局允許企業(yè)將所有農(nóng)產(chǎn)品(免稅和應(yīng)稅)的購入價和進(jìn)項稅額(應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品)都計入農(nóng)產(chǎn)品的成本(這個成本就是用來求出平均購買單價的)，并視同企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的農(nóng)產(chǎn)品原材料的成本都是含稅的，進(jìn)而求出的平均購買單價也是含稅的(不管當(dāng)初是免稅購進(jìn)的還是應(yīng)稅購進(jìn)的)，所以在計算進(jìn)項稅額的時候，需要除以(1+13%)進(jìn)行價稅分離。

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