2017稅務師《稅法二》高頻考點：虧損彌補
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虧損彌補
1. 企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。
【案例】兩家企業(yè)，A企業(yè)2014年利潤50萬元，2015年利潤50萬元；B企業(yè)2014年利潤-100萬元，2015年利潤200萬元。（不涉及其他納稅調(diào)整）
如果不允許補虧：
A企業(yè)納稅：（50+50）×25%=25（萬元）
B企業(yè)納稅：200×25%=50（萬元）。
如果允許補虧：
A企業(yè)納稅：（50+50）×25%=25（萬元）
B企業(yè)納稅：（-100+200）×25%=25（萬元）。
【解釋】補虧的規(guī)定主要有三點：
（1）按照稅法調(diào)整后的虧損額。（例如小微企業(yè)判定）
（2）以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計算五年，中間不得中斷。
（3）先虧先補，后虧后補。
【例題?單選題】下列關(guān)于企業(yè)籌建期間相關(guān)業(yè)務的稅務處理，正確的是（ ）。
A.籌建期應確認為企業(yè)的虧損年度
B.籌辦費應作為長期待攤費用在不低于2年的時間內(nèi)進行攤銷
C.籌建期發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費可按實際發(fā)生額計入籌辦費
D.籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費可按實際發(fā)生額計入籌辦費
【答案】C
【解析】選項A：企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度；選項B：籌辦費可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用在不低于3年的時間內(nèi)進行攤銷；選項D：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費。
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