2017稅務(wù)師《稅法二》高頻考點(diǎn)：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佰康2017-03-16 10:40:38

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企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍

1. 工資、薪金支出

【解釋1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金。（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)）

【解釋2】“合理的工資薪金”，確定合理性原則。

【解釋3】企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬。

例如企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬(wàn)元，借方實(shí)際發(fā)放工資500萬(wàn)元，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬(wàn)元，而不是600萬(wàn)元。

【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”

注意：屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【解釋5】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)（和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的結(jié)合）

結(jié)合職工福利費(fèi)的具體五項(xiàng)內(nèi)容。

稅法上的“臨時(shí)工”

2. 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)【解釋1】企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍：

1. 為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利

2. 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用（臨時(shí)工屬于職工福利費(fèi)的）

3. 職工困難補(bǔ)助，幫扶基金

4. 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用

5. 按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)

【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行核算，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改的，可對(duì)其進(jìn)行核定。

【解釋3】自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)支出的有（）。（2015年）

A.集體福利部門(mén)工作人員的住房公積金

B.職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用

C.自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼

D.離退休人員工資

E.職工療養(yǎng)費(fèi)用

【答案】ABCE

【解析】離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于職工福利費(fèi)支出，離退休人員工資與企業(yè)取得的收入無(wú)關(guān)，不得列入福利費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除。

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