財產(chǎn)租賃所得(★)

　　1.征稅范圍

　　財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　2.稅率

　　(1)一般情況下為20%;

　　(2)個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

　　3.應納稅所得額

　　(1)每次(月)收入≤4000元：

　　應納稅所得額=每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)-800元

　　(2)每次(月)收入≥4000元：

　　應納稅所得額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)]×(1-20%)

　　(3)以1個月內(nèi)取得的收入為一次，按次征收。

　　【提示】個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。

　　4.應納稅額=應納稅所得額×20%(或者10%)

　　【案例1】李某按市場價格出租住房，2016年11月取得不含增值稅租金收入2500元，本月財產(chǎn)租賃過程中繳納的可以稅前扣除的稅費合計為300元，由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用200元，均取得合法票據(jù)。

　　【解析】李某當月應繳納個人所得稅=(2500-300-200-800)×10%=120(元)。

　　【案例2】李某按市場價格出租住房，2016年11月取得不含增值稅租金收入6000元，本月財產(chǎn)租賃過程中繳納的可以稅前扣除的稅費合計為400元，由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用500元，均取得合法票據(jù)。

　　【解析】李某當月應繳納個人所得稅=(6000-400-500)×(1-20%)×10%=408(元)。

　　【案例3】李某出租商鋪，2016年11月取得不含增值稅租金收入6000元，本月財產(chǎn)租賃過程中繳納的可以稅前扣除的稅費合計為400元，發(fā)生由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用1000元，均取得合法票據(jù)。

　　【解析】李某當月應繳納個人所得稅=(6000-400-800)×(1-20%)×20%=768(元)。

　　5.轉(zhuǎn)租

　　(1)個人取得的房屋轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”稅目的征稅范圍。

　　(2)個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。

　　【案例】王某將其從李某處承租的住房轉(zhuǎn)租給張某，本月從張某處收取不含增值稅的月租金5000元，增值稅稅額75元。同時，本月向李某支付不含增值稅月租金3000元，增值稅稅額45元。

　　【解析】(1)王某將住房轉(zhuǎn)租給張某發(fā)生增值稅稅額75元，不得在計算王某轉(zhuǎn)租所得的個人所得稅應納稅所得額時扣除;(2)王某支付給李某的增值稅稅額45元，可以在計算王某轉(zhuǎn)租所得的個人所得稅應納稅所得額時扣除，但不得在計算李某出租住房所得的個人所得稅應納稅所得額時扣除。

　　【例題1·單選題】2016年7月，王某出租住房取得不含增值稅租金收入3000元，房屋租賃過程中繳納的可以稅前扣除的相關稅費120元，支付出租住房維修費1000元，已知個人出租住房取得的所得按10%的稅率征收個人所得稅，每次收入不超過4000元的，減除費用800元。王某當月出租住房應繳納個人所得稅稅額的下列計算列式中，正確的是( )。

　　A.(3000-120-800-800)×10%=128(元)

　　B.(3000-120-800)×10%=208(元)

　　C.(3000-120-1000)×10%=188(元)

　　D.(3000-120-1000-800)×10%=108(元)

　　【答案】A

　　【解析】(1)從2001年1月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅;(2)財產(chǎn)租賃所得，每次(月)收入不超過4000元的，應納稅額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)-800元]×10%;(3)王某當月出租住房應繳納的個人所得稅=(3000-120-800-800)×10%=128(元)。

　　【例題2·不定項選擇題(節(jié)選)】(2016年)中國公民李某……2016年11月取得房屋租金收入6000元(不含增值稅)，房屋租賃過程中繳納的可以稅前扣除的相關稅費240元，支付該房屋的修繕費500元、購房貸款2200元、供暖費2300元……

　　【解析】(1)購房貸款、供暖費并不在稅法允許扣除的范圍內(nèi);

　　(2)假定該房屋為住房，則暫減按10%的稅率征收個人所得稅;

　　(3)李某2016年11月出租房屋應繳納的個人所得稅=(6000-240-500)×(1-20%)×10%=420.8(元)。

　　偶然所得(★★)

　　1.偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　2.免稅的偶然所得

　　(1)個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應全額按“偶然所得”稅目征收個人所得稅。

　　(2)對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個人所得稅;超過1萬元的，“全額”征收個人所得稅。

　　(3)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

　　3.企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品

　　(1)企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務，不征收個人所得稅。

　　(2)企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務的同時給予贈品(如通信企業(yè)對個人購買手機贈送話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等)，不征收個人所得稅。

　　(3)企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品，不征收個人所得稅。

　　(4)企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

　　4.應納稅額=應納稅所得額×20%=每次收入額×20%