距離初級會計考試僅剩下不足70天時間，在這非常關鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《經(jīng)濟法基礎》企業(yè)所得稅法律制度章節(jié)的講解，希望能為大家的復習帶來幫助。

　　 企業(yè)所得稅法律制度

　　十三、以前年度虧損的彌補(★)

　　企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　　【解釋1】“虧損”，是指企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額(即稅法口徑的虧損額)。

　　【解釋2】 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算;先虧先補，后虧后補。

　　【解釋3】虧損彌補期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。

　　【案例】

　　【解析】(1)針對2010年的虧損額，2011年、2012年、2013年、2014年、2015年為彌補期;截至2015年，尚有30萬元虧損未能在稅前彌補完，這30萬元不得再結轉以后年度在稅前彌補。

　　(2)針對2011年的虧損額，2012年、2013年、2014年、2015年、2016年為彌補期;由于2012年～2015年的盈利全部用于彌補2010年的虧損額，因此，截至2016年，尚有20萬元虧損未能在稅前彌補完，這20萬元不得再結轉以后年度在稅前彌補。

　　十四、企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免(★)

　　1.5年

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依法計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　2.抵免限額應當“分國不分項”計算;計算公式(簡化)：

　　抵免限額=境外某國應納稅所得額×適用的我國稅率

　　【案例】甲企業(yè)2016年度境內(nèi)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。甲企業(yè)分別在A國和B國設有分支機構(我國與A、B兩國已締結避免雙重征稅協(xié)定)，在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國的企業(yè)所得稅稅率為20%;在B國分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國的企業(yè)所得稅稅率為30%。

　　綜上，甲企業(yè)當年在我國境內(nèi)應納稅額=100×25%+2.5=27.5(萬元)。

　　十五、源泉扣繳(★)

　　1.扣繳義務人

　　(1)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

　　(2)指定扣繳義務人

　　對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人?？梢灾付劾U義務人的情形包括：

　　①預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的;

　　②沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務的;

　?、畚窗凑找?guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。

　　【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于非居民企業(yè)企業(yè)所得稅扣繳義務人的表述中，不正確的是( )。

　　A.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)所得，沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務的，可由稅務機關指定扣繳義務人

　　B.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得勞務所得，預計提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明其不履行納稅義務的，可由稅務機關指定扣繳義務人

　　C.非居民企業(yè)在中國設立機構、場所的，取得的與所設機構、場所有實際聯(lián)系的境內(nèi)所得，以支付人為扣繳義務人

　　D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)所得，預計工程作業(yè)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明其不履行納稅義務的，可由稅務機關指定扣繳義務人

　　【答案】C

　　【解析】選項C：在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)，其取得的所得與所設立機構、場所“沒有實際聯(lián)系”的，才實行“源泉扣繳”。

　　2.應納稅所得額

　　(1)上述非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。

　　(2)上述非居民企業(yè)取得的轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

　　3.扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率(10%)

　　【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的下列所得，應以收入全額為應納稅所得額的有( )。

　　A.股息所得

　　B.轉讓財產(chǎn)所得

　　C.特許權使用費所得

　　D.租金所得

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)選項ACD：股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額; (2)選項B：轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。