2017初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》利潤(rùn)—所得稅費(fèi)用（61）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于歡2017-03-02 10:31:10

　　一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算

　　當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

項(xiàng)目

核算內(nèi)容

納

稅

調(diào)

整

增

加

額

1.實(shí)際發(fā)生的超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；

2.企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、行政罰款、罰金）等；

3.超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額×14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額×2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（工資總額×2.5%）、公益性捐贈(zèng)支出（利潤(rùn)總額×12%）、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（銷售或營(yíng)業(yè)收入×15%）等。

【提示】考試會(huì)直接給出標(biāo)準(zhǔn)，或直接給出調(diào)整增加的金額。

納稅調(diào)整減少額

1.國(guó)債利息收入；

2.前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損。

【提示】考試主要考核上述兩項(xiàng)。

　　二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計(jì)算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用，通過(guò)“所得稅費(fèi)用”科目核算。

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

　　【提示】

　　1.當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，即：應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。

　　2.遞延所得稅費(fèi)用來(lái)源于暫時(shí)性差異。

　　3.遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)增加發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債減少發(fā)生額;

　　4.遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)減少發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債增加發(fā)生額。

　　【舉例】甲公司2017年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費(fèi)300 000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)50 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)l00 000元;經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。甲公司2017年度的應(yīng)交所得稅計(jì)算如下：

　　【答案】

　　納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅=20 000 000×25%=5 000 000(元)

　　【舉例】甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為5 000 000元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400 000元，年末數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年末數(shù)為200 000元。甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：

會(huì)計(jì)職稱