“王羲之賣字”與“賣王羲之的字”

　　對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額。

　　個人財產(chǎn)拍賣所得適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算應(yīng)納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證(稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù)、完稅證明等)，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。

　　納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

　　納稅人的財產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，并按規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅。

　　納稅人雖然能夠提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應(yīng)當就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款，應(yīng)由拍賣單位負責代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　【案例】某市居民王某2016年委托某拍賣行拍賣其2010年以201000元價格從民間購買的一件瓷器，最終拍賣取得的收入是601000元，王某無法提供購買瓷器的原值憑證。因此需要按轉(zhuǎn)讓收入額的3%繳納個人所得稅=601000×3%=18030(元)。另外，王某2016年從國外購回幾件明朝時期藏品，已經(jīng)文物部門認定為海外回流文物。近日，他委托某拍賣行以1001000元的價格拍賣了其中一件，所提供財產(chǎn)原值憑證上的原值是幾件拍賣品原值的合計數(shù)。因此王某要按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計算繳納個人所得稅=1001000×2%=20020(元)。

　　(十四)個人無償受贈房屋產(chǎn)權(quán)的個人所得稅處理

　　1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：(選擇題)

　　(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　　(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　2.除第1條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%。

　　3.對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。贈與合同標明的房屋價值明顯低于市場價格或房地產(chǎn)贈與合同未標明贈與房屋價值的，稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)受贈房屋的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應(yīng)納稅所得額。

　　4.受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額，為受贈人的應(yīng)納稅所得額，依法計征個人所得稅。受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋價格明顯偏低且無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場評估價格或其他合理方式確定的價格核定其轉(zhuǎn)讓收入。

　　(十五)個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題

　　1.通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。

　　2.個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,允許扣除其相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費用后,余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅;其相應(yīng)的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。

　　3.個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅

　　(十六)企業(yè)年金個人所得稅的計算方法

　　年金征稅模式(EET)

　　【解釋】個人繳費工資計稅基數(shù)企業(yè)年金是本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù);職業(yè)年金是職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

　　(雙重限制：基數(shù)不超標;比例不超標)

　　年金繳費免稅標準執(zhí)行案例

　　【案例】某市2015年度在崗職工年平均工資59010元，年金個人繳費的稅前扣除限額為590元(59010÷12×3倍×4%)，市地稅局將根據(jù)市統(tǒng)計公報數(shù)據(jù)每年調(diào)整扣除限額標準。

　　(1)A先生2016年5月工資8000元，假設(shè)企業(yè)年金繳費工資計稅基數(shù)為8000元，若其按4%繳付年金320元，均可稅前扣除;若按3%繳付年金240元，則只能扣除240元;若按5%繳付年金400元，仍只允許扣除320元，超出的80元須并入當月工資薪金所得繳稅。

　　(2)B先生2016年5月工資2萬元，若其按4%繳付800元年金，由于允許扣除金額最高為590元，超出的210元須并入當月工資薪金所得繳稅。(本例保留整數(shù))

　　【解釋】領(lǐng)取年金的個人所得稅處理

　　1.個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅;

　　在本通知實施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

　　2.對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項的規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，按照本通知第三條第1項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

相關(guān)推薦：

　　媽媽級考生順利通過稅務(wù)師!感謝東奧

　　考點：特殊情形下個人所得稅的計稅方法

　　預(yù)?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!