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【8月13日客觀題】

【判斷題】

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益即投資收益。（ ）

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【知識(shí)點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的處置

【章節(jié)&考情分析】第五章 投資性房地產(chǎn)

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【8月13日主觀題】

【計(jì)算分析題】

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×23年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額均為0，2×23年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

資料一：2×23年1月1日，甲公司對(duì)一項(xiàng)初始入賬成本為500萬(wàn)元的行政管理用固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司采用年限平均法對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的初始入賬成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，會(huì)計(jì)上的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與稅法相同，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

資料二：2×23年6月30日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定以20萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司出售一批產(chǎn)品，全部款項(xiàng)已于2×23年6月30日收存銀行，該批產(chǎn)品將于2×24年1月10日交付，假定稅法規(guī)定，該類業(yè)務(wù)應(yīng)于收到貨款時(shí)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

資料三：按照甲公司與客戶簽訂的銷售合同，甲公司承諾對(duì)銷售的所有產(chǎn)品提供1年期的免費(fèi)售后服務(wù)，該免費(fèi)售后服務(wù)不屬于單項(xiàng)履約義務(wù)。2×23年甲公司根據(jù)當(dāng)年銷售額計(jì)提了與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債15萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)11萬(wàn)元。預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為4萬(wàn)元，假設(shè)稅法規(guī)定，產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)在企業(yè)實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除。

資料四：甲公司2×23年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為900萬(wàn)元。

要求（1）：分別計(jì)算2×23年12月31日甲公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并編制確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

要求（2）：分別編制甲公司2×23年6月30日收取貨款和確認(rèn)遞延所得稅影響的相關(guān)分錄。

要求（3）：編制甲公司2×23年計(jì)提產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算2×23年12月31日該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

要求（4）：分別計(jì)算甲公司2×23年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用的金額。

【正確答案】

（1）2×23年12月31日甲公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500-500/10=450（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/10=400（萬(wàn)元）。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元（450-400），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12.5萬(wàn)元（50×25%）。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　12.5

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 12.5

（2）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 20

　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　 20

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　5

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　5（20×25%）

【失分防守點(diǎn)】

辨析合同負(fù)債的會(huì)計(jì)處理：

（3）計(jì)提產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 15

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　 　15

該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值（15-11）-未來可抵扣金額4=0。

【失分防守點(diǎn)】

無論因計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用、實(shí)際支付修理費(fèi)導(dǎo)致該預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為多少，其計(jì)稅基礎(chǔ)均為0。

（4）甲公司2×23年應(yīng)交所得稅=（900-50+20+4）×25%=218.5（萬(wàn)元）；遞延所得稅費(fèi)用=12.5-5-4×25%=6.5（萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用=218.5+6.5=225（萬(wàn)元）。

【失分防守點(diǎn)】

需要注意的是，針對(duì)暫時(shí)性差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí)存在以下易錯(cuò)點(diǎn)：

①各問中產(chǎn)生暫時(shí)性差異的事項(xiàng)僅在影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或影響應(yīng)納稅所得額時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以納稅調(diào)整。

②調(diào)整時(shí)，先將暫時(shí)性差異對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整，待統(tǒng)一調(diào)整完畢后，再乘以當(dāng)期所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅。

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ▏合同負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ▏預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ▏當(dāng)期所得稅

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注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研團(tuán)隊(duì)

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