外幣財務報表折算的一般原則——2025年《中級會計實務》強化階段知識點
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【第十八章 外幣折算】
外幣財務報表折算的一般原則
【知識點】
一、境外經營財務報表的折算
1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率（期末匯率）折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率（歷史匯率）折算。
2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率（歷史匯率）折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算（2種選擇）。
3.產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下的“其他綜合收益”項目列示。
提示
企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經濟情況下的境外經營的財務報表進行折算時，需要先對其財務報表進行重述，然后再折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務報表。
二、包含境外經營的合并財務報表編制的特殊處理
1.企業(yè)境外經營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，對于境外經營財務報表折算差額，需要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外經營所有者權益中所享有的份額進行分攤，其中屬于母公司應分擔的部分在合并資產負債表和合并所有者權益變動表中所有者權益項目下“其他綜合收益”項目列示，屬于子公司少數(shù)股東應分擔的部分應并入“少數(shù)股東權益”項目列示。
借：其他綜合收益——外幣財務報表折算差額
貸：少數(shù)股東權益
或反之。
2.企業(yè)存在實質上構成對子公司（境外經營）凈投資（長期應收款）的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表（★★應抵銷債權債務）時，區(qū)分以下兩種情況：
（1）以母公司或子公司的記賬本位幣反映的，抵銷其債權債務時，將其差額記入 “其他綜合收益”項目
借：財務費用
貸：其他綜合收益——外幣財務報表折算差額
或反之。
（2）以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，則將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，最后將抵銷后的差額轉入“其他綜合收益”項目
如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述原則編制相應的抵銷分錄。
【習題演練】
下列各項關于企業(yè)境外經營財務報表折算的會計處理表述中，正確的有（ ）。
A.短期借款項目采用資產負債表日的即期匯率折算
B.未分配利潤項目采用發(fā)生時的即期匯率折算
C.實收資本項目采用發(fā)生時的即期匯率折算
D.固定資產項目采用資產負債表日的即期匯率折算
【答案】ACD
【解析】企業(yè)境外經營財務報表折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。選項A、C和D正確。
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注：以上內容選自張敬富老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義
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