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【第十一章 借款費用】

借款費用資本化期間的確定

【知識點】

一、含義

借款費用資本化期間：是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。

二、判斷原則

1.借款費用開始資本化時點

借款費用開始資本化必須同時滿足3個條件：（★★★不同時滿足：只能費用化）

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（開始占用資金）

①支付現(xiàn)金（廣義）

②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)（如：自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建造）

③承擔帶息債務（如：帶息應付票據(jù)）。

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生（開始計息）

（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。（開始動工）

2.借款費用暫停資本化的時間（計入“財務費用”）

3.借款費用停止資本化時點的確定

（1）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。如：

借：固定資產(chǎn)

　貸：在建工程

提示：

在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。

（2）資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的判斷原則：

①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；（實質(zhì)重于形式）

②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；（重要性）

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

④購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)。

（3）在符合資本化條件的資產(chǎn)的實際購建或者生產(chǎn)過程中，如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)應當按照實質(zhì)重于形式原則，區(qū)別下列情況，界定借款費用停止資本化的時點：

①如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。

②如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用方可停止資本化。

【習題演練】

1.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。（    ）

【答案】×

【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

2.2×21年1月5日，甲公司因建造廠房向銀行申請一筆2年期借款。2×21年2月1日，甲公司外購一批鋼材用于建造。2×21年4月10日，甲公司的專門借款申請通過銀行審批，當日收到。2×22年3月1日建造完工，廠房達到預定可使用狀態(tài)。2×22年4月1日，甲公司辦理竣工決算并正式使用，專門借款利息應予資本化期間是（    ）。

A.2×21年4月10日-2×22年4月1日

B.2×21年4月10日-2×22年3月1日

C.2×21年2月1日-2×22年4月1日

D.2×21年2月1日-2×22年3月1日

【答案】B

【解析】借款費用開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2×21年2月1日）、借款費用已經(jīng)發(fā)生（2×21年4月10日）、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始（2×21年2月1日）。即于2×21年4月10日開始資本化。甲公司應于廠房達到預定可使用狀態(tài)時，停止借款費用資本化，即于2×22年3月1日停止資本化。

以上就是為大家整理的關(guān)于借款費用資本化期間的確定相關(guān)內(nèi)容。考生們要合理安排時間，充分利用強化提升階段的學習時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎(chǔ)細講班講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）