新租賃準則的會計處理案例
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案例背景
承租人甲公司向出租人乙公司租賃了一處辦公寫字樓(A大廈18層)，租賃期為2021年10月1日至2024年12月31日，其中免租期為3個月(2021年免租金)。月租金為40萬元，合計租金1440萬元。支付方式按季度預付，支付日期為每季度首日。押金條款規(guī)定簽訂合同支付押金100萬元，租賃結束歸還給甲公司。其他支出包括租賃補償款30萬元(給原租戶)和租金交易傭金10萬元(給中介)。甲公司無法確定租賃內含利率，增量借款季度利率為1%。
會計處理
1.初始計量
計算租賃負債、使用權資產、未確認融資費用
12期(季度)租賃付款額=1440萬元
租賃付款額的現值=120×(P/A，1%，12)=1350萬元(通過折現公式計算)
未確認融資費用=1440-1350=90萬元
使用權資產計算
使用權資產=租賃負債+初始直接費用=1350+30+10=1390萬元
合同簽訂日的會計分錄
借：使用權資產1390
租賃負債——未確認融資費用90
貸：租賃負債——租賃付款額1440
銀行存款40(首季度租金預付及押金等)
預付賬款30(租賃補償款給原租戶)
其他應收款10(傭金，可計入初始直接費用或單獨列示，視公司會計政策)
2.后續(xù)計量
使用權資產折舊
折舊方法：直線法，殘值率為零
每期折舊=資產總值÷使用總月數=1390萬元÷39月=35.64萬元(每月)
會計分錄：
借：管理費用---租賃費35.64
貸：使用權資產累計折舊35.64
融資費用分攤
每期財務費用=攤余成本×實際利率÷攤銷期數
第一季度每月分攤：攤余成本=1390-(40-0)(已支付租金-已確認費用)=1390萬元；財務費用=1390×1%÷3=4.63萬元
后續(xù)分攤需根據已支付租金和已計提財務費用調整攤余成本
會計分錄：
借：財務費用(每期分攤額)
貸：租賃負債---未確認融資費用(每期分攤額)
支付租金
會計分錄：
借：租賃負債---租賃付款額(每期支付額)
貸：銀行存款(每期支付額)
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