以資產清償債務或將債務轉為權益工具——2025年《中級會計實務》預習階段考點
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【第十六章 債務重組】
以資產清償債務或將債務轉為權益工具
基本原則
債權人 | 應當在受讓的相關資產符合其定義和確認條件時予以確認 |
債務人 | 應當將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值或權益工具確認金額之間的差額計入當期損益。 |
第一種情形：債權人受讓金融資產/債務人以金融資產清償債務（或：債務人將債務轉為權益工具）
第一部分：債權人的相關規(guī)定
1.債權人的基本處理原則
債權人 | （1）債權人受讓包括現(xiàn)金在內的單項或多項金融資產的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行確認和計量。 （2）金融資產初始確認時應當以其公允價值計量，金融資產確認金額（如交易性金融資產：轉讓手續(xù)履行完畢當日的公允價值）與債權在終止確認日（債務重組日）賬面價值之間的差額，記入“投資收益” 科目（可借可貸）。 |
2.債權人的賬務處理
（1）取得對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的權益性投資
借：長期股權投資（放棄債權的公允價值＋直接相關稅費）
壞賬準備
貸：應收賬款等
投資收益（放棄債權的公允價值－放棄債權的賬面價值）
銀行存款等（支付的直接相關稅費等）
（2）如取得的股權投資為對子公司的投資（非同一控制下）
借：長期股權投資（放棄債權的公允價值）
壞賬準備
貸：應收賬款等
投資收益（放棄債權的公允價值－放棄債權的賬面價值）
（3）如取得的股權投資為對子公司的投資（同一控制下）
（4）取得的股權投資為交易性金融資產
借：交易性金融資產（轉讓手續(xù)履行完畢當日的公允價值）
投資收益（交易費用）
壞賬準備
貸：應收賬款等
投資收益（倒擠，可借可貸）
銀行存款等（支付的交易費用）
（5）取得的股權投資為其他權益工具投資
借：其他權益工具投資（轉讓手續(xù)履行完畢當日的公允價值＋交易費用）
壞賬準備
貸：應收賬款等
投資收益（倒擠，可借可貸）
銀行存款等（支付的交易費用）
注
如受讓的金融資產為債權性投資，如：債權投資、其他債權投資、交易性金融資產（債權投資），處理原理與上述（4）和（5）相同。
第二部分：債務人的相關規(guī)定
1.債務人的基本處理原則（以金融資產清償債務）
債務人 | （1）債務人以單項或多項金融資產清償債務的：（以金融資產償債） ①債務的賬面價值與償債金融資產賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。 ②償債金融資產已計提減值準備的，應結轉已計提的減值準備。 |
（2）賬務處理： 借：應付賬款等（債務的賬面價值） 債權投資減值準備/長期股權投資減值準備等 貸：債權投資/其他債權投資/其他權益工具投資/交易性金融資產/長期股權投資等（償債金融資產的賬面價值） 投資收益（倒擠，可借可貸） | |
注： ①將持有期間產生的“其他綜合收益”（含計提減值準備形成的）反向結轉至“投資收益”（如：綜【債】）或“留存收益”（如：綜【股】） ②其他權益工具投資對應償債的差額也計入“投資收益”?！咀⒁饩C（股）：先調公允——計入其他綜合收益、再抵債，產生差額計入投資收益】 | |
特殊情況：將債務轉為權益工具 （1）初始確認權益工具時： ①應當按照權益工具的公允價值計量； ②權益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量 。 （2）所清償債務賬面價值與權益工具確認金額之間的差額，記入“投資收益”科目。 （3）債務人因發(fā)行權益工具而支出的相關稅費等，應當依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤等。（如：增發(fā)股票） | |
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第二種情形：債權人受讓非金融資產/債務人以非金融資產清償債務
第一部分：債權人的相關規(guī)定
1.債權人的基本處理原則（總原則：放棄債權的公允價值＋相關稅費）
債權人 | 債權人初始確認受讓的金融資產以外的資產時，應當按照下列原則以成本計量： | |
（1）存貨 | 包括放棄債權的公允價值，以及使該資產達到當前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的稅金、運輸費、裝卸費、保險費等其他成本。 | |
（2）對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資 | 包括放棄債權的公允價值，以及可直接歸屬于該資產的稅金等其他成本。 | |
（3）投資性房地產 | 包括放棄債權的公允價值，以及可直接歸屬于該資產的稅金等其他成本。 | |
（4）固定資產 | ①包括放棄債權的公允價值，以及使該資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的稅金、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費等其他成本。 ②確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。 | |
（5）生物資產 | 包括放棄債權的公允價值，以及可直接歸屬于該資產的稅金、運輸費、保險費等其他成本。 | |
（6）無形資產 | 包括放棄債權的公允價值，以及可直接歸屬于使該資產達到預定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。 | |
【提示】 ①上述受讓的非金融資產的成本以放棄債權的公允價值為基礎計量； ②放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額記入“投資收益”科目。 | ||
2.債權人的賬務處理
借：庫存商品/無形資產/固定資產等（放棄債權的公允價值＋直接相關稅費-增值稅進項稅額）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
壞賬準備
貸：應收賬款等
投資收益（放棄債權的公允價值-放棄債權的賬面價值）
銀行存款等（支付的直接相關稅費等）
3.受讓多項資產的特殊情況
處理原則 | （1）債權人受讓多項非金融資產，或者包括金融資產、非金融資產在內的多項資產的： ①受讓金融資產部分： 按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確認和計量受讓的金融資產；（公允價值計量） ②受讓非金融資產部分： a.總入賬金額（非金融資產部分） =放棄債權在合同生效日的公允價值-受讓金融資產當日公允價值 b.按比例分配 =總入賬金額（非金融資產部分）×（某項非金融資產公允價值/多項非金融資產公允價值總額） （2）放棄債權的公允價值與放棄債權的賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。 |
賬務處理 |  |
第二部分、債務人的相關規(guī)定（以非金融資產償債、以金融資產和非金融資產償債）
債務人 | 1.債務人以單項或多項長期股權投資清償債務的，債務的賬面價值與償債長期股權投資賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。 2.債務人以單項或多項其他非金融資產（如：固定資產等）清償債務，或者以包括金融資產和其他非金融資產在內的多項資產清償債務的： （1）不需要區(qū)分資產處置損益和債務重組損益，也不需要區(qū)分不同資產的處置損益； （2）將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值（注意字眼）之間的差額，記入“其他收益——債務重組收益”科目。 |
3.償債資產已計提減值準備的，應結轉已計提的減值準備。 4.債務人以日?；顒赢a出的商品或服務清償債務的，應當將所清償債務賬面價值與存貨等相關資產賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務重組收益”科目。【理由：債務重組不屬于企業(yè)的日常活動，不應按收入準則處理】 | |
5.賬務處理 借：應付賬款等（債務的賬面價值） 存貨跌價準備等 債權投資減值準備/長期股權投資減值準備等 貸：庫存商品/固定資產清理等（轉讓非金融資產的賬面價值） 債權投資/其他債權投資/其他權益工具投資/交易性金融資產/長期股權投資等（轉讓金融資產的賬面價值） 其他收益——債務重組收益（倒擠，可借可貸） 【提示】固定資產抵償債務時，應當先進行固定資產清理。 |
第三種情形：債權人受讓處置組/債務人以處置組清償債務
第一部分、債權人的相關規(guī)定
1.基本處理原則
債權人 | 受讓時： （1）金融資產和負債部分 債權人應當分別按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和其他相關準則的規(guī)定，對處置組中的金融資產和負債進行初始計量。 （2）非金融資產部分 ①非金融資產入賬價值總額 =（放棄債權在合同生效日的公允價值＋承擔的處置組中負債的確認金額）-受讓金融資產當日公允價值 ②按比例分配 某項非金融資產的入賬價值 =非金融資產入賬價值總額×（該項非金融資產的公允價值/非金融資產公允價值總額） （3）放棄債權的公允價值與放棄債權的賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。 |
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2.特殊情況——債權人將受讓的資產或處置組劃分為持有待售類別
債權人 | 債務人以資產或處置組清償債務，且債權人在取得日未將受讓的相關資產或處置組作為非流動資產和非流動負債核算，而是將其劃分為持有待售類別的，債權人應當在初始計量時，以下列兩者孰低計量： （1）假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額； （2）公允價值減去出售費用后的凈額。 |
借：持有待售資產——××資產（兩者孰低） 資產減值損失（差額） 壞賬準備 貸：應收賬款 投資收益（可借可貸） |
第二部分、債務人的相關規(guī)定（以處置組清償債務）
債務人 | 1.債務人以包含非金融資產的處置組清償債務的，應當將所清償債務和處置組中負債的賬面價值之和，與處置組中資產的賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務重組收益”科目。 2.處置組所屬的資產組或資產組組合按照《企業(yè)會計準則第8 號——資產減值》 分攤了企業(yè)合并中取得的商譽的 ，該處置組應當包含分攤至處置組的商譽。 3.處置組中的資產已計提減值準備的，應結轉已計提的減值準備。 |
4.賬務處理： 借：應付賬款（賬面價值） ××負債（處置組中的：賬面價值） 貸：××資產（處置組中的：賬面價值） 其他收益——債務重組收益（倒擠，可借可貸） |
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以上就是為大家整理的關于以資產清償債務或將債務轉為權益工具相關內容?？忌鷤円侠戆才艜r間，充分利用預習階段的學習時間，積極備考， 希望大家都能取得中級會計師資格證！
注：以上內容選自張敬富老師24年《中級會計實務》基礎階段課程講義
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