設定受益計劃的確認和計量——2025年《中級會計實務》預習階段考點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2024-11-13 14:10:44

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設定受益計劃的確認和計量——2025年《中級會計實務》預習階段考點

【第九章 職工薪酬】

設定受益計劃的確認和計量

設定受益計劃：是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。

一、設定受益計劃與設定提存計劃的區(qū)別

種類

企業(yè)的義務

精算風險和投資風險的承擔主體

設定提存計劃

企業(yè)應向獨立主體繳存的提存金額為限，不負進一步支付義務

職工

設定受益計劃

1.現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利

2.設定受益計劃所確認的費用并不一定是本期應付的提存金金額

企業(yè)

二、當企業(yè)負有下列義務時，該計劃屬于一項設定受益計劃：

1.計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關，而且要求企業(yè)在資產不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金；或者：

2.通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。

三、設定受益計劃的核算步驟（四個步驟）

步驟一：確定設定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本

企業(yè)應當通過下列兩步確定設定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本。

1.根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統(tǒng)計變量（如職工離職率和死亡率）和財務變量（如未來薪金和醫(yī)療費用的增加）等作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。

2.根據(jù)資產負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設定受益計劃所產生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值（★★應付職工薪酬丁字賬的余額）和當期服務成本。

步驟二：確定設定受益計劃凈負債或凈資產

1.設定受益計劃存在資產的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。

2.設定受益計劃凈負債或凈資產

=設定受益計劃義務現(xiàn)值-設定受益計劃資產公允價值

情形

相關結論

＞0

形成赤字（確認為凈負債）

＜0

形成盈余（以盈余和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產）

其中：資產上限：是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經濟利益的現(xiàn)值。

步驟三：確定應當計入當期損益的金額

報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括①服務成本、②設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額（其他相關會計準則要求或允許將職工福利成本計入資產成本的除外）。

服務成本	當期服務成本	借：管理費用/生產成本等　貸：應付職工薪酬
	過去服務成本	—
	結算利得或損失
設定受益凈負債或凈資產的利息凈額	計劃資產的利息收益	借：財務費用（凈負債）　貸：應付職工薪酬或者：借：應付職工薪酬　貸：財務費用（凈資產）
	設定受益計劃義務的利息費用
	資產上限影響的利息

步驟四：確定應當計入其他綜合收益的金額

基本原則	企業(yè)應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不允許轉回至損益，在原設定受益計劃終止時，企業(yè)應當在權益范圍內將原計入其他綜合收益的部分全部結轉至未分配利潤。其中：計劃終止：指該計劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計劃所產生的所有未來義務。
包括內容	1.精算利得和損失	由于精算假設和經驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。
	2.計劃資產回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。其中：計劃資產的回報：指計劃資產產生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。
	3.資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。