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【8月23日主觀題】

甲公司為上市公司(增值稅一般納稅人)，2×23年度發(fā)生下列交易和事項(xiàng)：

資料一：甲公司于2×23年7月10日以一項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)管理用專利權(quán)進(jìn)行交換。資產(chǎn)置換日，甲公司換出金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元(成本360萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)40萬(wàn)元)，公允價(jià)值為410萬(wàn)元(免征增值稅);乙公司換出專利權(quán)的賬面余額為600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷220萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為400萬(wàn)元，增值稅稅額為24萬(wàn)元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)14萬(wàn)元，甲公司為換入無(wú)形資產(chǎn)另支付直接相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。

資料二：甲公司于2×23年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地使用權(quán)進(jìn)行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為540萬(wàn)元;丙公司換出土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為540萬(wàn)元。甲公司換入的土地使用權(quán)準(zhǔn)備持有以備增值后轉(zhuǎn)讓，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

資料三：甲公司為P公司的子公司。2×22年1月1日，P公司用銀行存款20000萬(wàn)元從集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司80%的股權(quán)并能夠?qū)Χ」緦?shí)施控制。購(gòu)買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為25000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元。2×23年4月1日，甲公司以賬面價(jià)值為15000萬(wàn)元(原價(jià)20000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷5000萬(wàn)元)、公允價(jià)值為32000萬(wàn)元的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(免增值稅)作為對(duì)價(jià)，取得P公司持有的丁公司60%的股權(quán)，能夠控制丁公司，丁公司另20%股權(quán)仍為P公司持有。2×22年1月1日至2×23年4月1日，丁公司按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元;按照購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

資料四：甲公司于2×23年11月以持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)W公司30%的股權(quán)投資與戊公司的一項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行交換，交換日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為520萬(wàn)元(投資成本400萬(wàn)元，損益調(diào)整80萬(wàn)元，可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益40萬(wàn)元)，公允價(jià)值為530萬(wàn)元。專利權(quán)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅稅額為30萬(wàn)元。

其他資料：甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，不考慮其他因素。

要求：說(shuō)明甲公司2×23年上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

(1)其他權(quán)益工具投資終止確認(rèn)適用《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　 　 　　　　2

    貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　2

答案及解析

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　 　　　　　400

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　24

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　14

          其他權(quán)益工具投資—成本　　 　　　360

                                     —公允價(jià)值變動(dòng)　　40

          盈余公積　　　　　　　　　　 　　　1

          利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　 　　　9

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　40

   貸：盈余公積　　　　　　　　　　 　　　4

          利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　36

(2)適用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　5000

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　1000

   貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　6000

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　6000

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 540

   貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　5000

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 540

          資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　1000

(3)適用《長(zhǎng)期股權(quán)投資》《企業(yè)合并》及《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則。

甲公司取得丁公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并，合并日，丁公司在最終控制方合并報(bào)表中的的所有者權(quán)益賬面價(jià)值=25000+4000=29000(萬(wàn)元)，原購(gòu)買日合并商譽(yù)=20000-25000×80%=0，故甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=29000×60%=17400(萬(wàn)元)。同一控制下的控股合并，不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的處置損益，無(wú)形資產(chǎn)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，其賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的差額調(diào)整資本公積。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　 　　　17400

       累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　5000

   貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　 　　20000

          資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　2400

(4)適用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　500

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　30

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　 　　400

                              —損益調(diào)整　　　　　　80

                              —其他綜合收益　　　　40

          投資收益　　　　　　　　　　　　　10

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　40

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　40

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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