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【知識點】租賃負債的后續(xù)計量

【所屬章節(jié)】第十九章 租賃

租賃負債的后續(xù)計量

(一)計量基礎(chǔ)

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對租賃負債進行后續(xù)計量：

(二)租賃負債的重新計量

在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負債仍需進一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計入當(dāng)期損益。

1.實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動。

如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時點轉(zhuǎn)為固定，那么，在潛在可變性消除時，該付款額成為實質(zhì)固定付款額，應(yīng)納入租賃負債的計量中。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變，即，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負債—未確認融資費用

貸：租賃負債—租賃付款額

2.擔(dān)保余值預(yù)計的應(yīng)付金額發(fā)生變動

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)對其在擔(dān)保余值下預(yù)計支付的金額進行估計。該金額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。

3.用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動

在租賃期開始日后，因浮動利率的變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人應(yīng)采用反映利率變動的修訂后的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。

在租賃期開始日后，因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率(浮動利率除外)的變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。

需要注意的是，僅當(dāng)現(xiàn)金流量發(fā)生變動時，即租賃付款額的變動生效時，承租人才應(yīng)重新計量租賃負債，以反映變動后的租賃付款額。承租人應(yīng)基于變動后的合同付款額，確定剩余租賃期內(nèi)的租賃付款額。

4.購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化

租賃期開始日后，發(fā)生下列情形的，承租人應(yīng)采用修訂后的折現(xiàn)率對變動后的租賃付款額進行折現(xiàn)，以重新計量租賃負債：

(1)發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)進行重新評估。上述選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化的，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃期和租賃付款額。前述選擇權(quán)的實際行使情況與原評估結(jié)果不一致等導(dǎo)致租賃期變化的，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額。

(2)發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使購買選擇權(quán)進行重新評估。評估結(jié)果發(fā)生變化的，承租人應(yīng)根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃付款額。

上述兩種情形下，承租人在計算變動后租賃付款額的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用重估日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

>>>相關(guān)練習(xí)題

【單項選擇題】承租人甲公司與出租人乙公司于2×23年1月1日簽訂了一項為期3年的設(shè)備租賃合同。每年的租賃付款額為50萬元，在每年年末支付。甲公司確定租賃內(nèi)含利率為12%。在租賃期開始日，甲公司按租賃付款額的現(xiàn)值所確認的租賃負債為120萬元。不考慮其他因素，甲公司2×23年12月31日租賃負債的賬面價值為(　　)萬元。

A. 35.6

B. 70

C. 120

D. 84.4

【正確答案】D

【答案解析】

2×23年年末，甲公司向乙公司支付第一年的租賃付款額50萬元，其中，14.4萬元(120×12%)是當(dāng)年的利息，35.6萬元(50-14.4)是本金，即租賃負債的賬面價值減少35.6萬元。甲公司2×23年12月31日租賃負債的賬面價值=120-35.6=84.4(萬元)。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務(wù)》授課講義

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