長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換_2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需要掌握知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：zhangfan2024-06-18 13:55:54

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【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

【所屬章節(jié)】第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排

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長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（一）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

轉(zhuǎn)換后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值

原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為其他權(quán)益工具投資的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入留存收益。

（二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算

1.多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。

2. 多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

①原投資為采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本

購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算確認(rèn)的除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)（其他權(quán)益變動(dòng)），應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期投資收益。

②原投資為采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增投資成本

原投資為其他權(quán)益工具投資的，持有期間計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。

（三）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

項(xiàng)目

相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（1）處置部分

借：銀行存款

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置部分投資的賬面價(jià)值）

　　　投資收益（差額，可能在借方）

（2）原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益

借：其他綜合收益

　貸：投資收益（可轉(zhuǎn)損益部分）

　　　盈余公積（不可轉(zhuǎn)損益部分）

　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（不可轉(zhuǎn)損益部分）

或作相反分錄

（3）原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：資本公積—其他資本公積

　貸：投資收益

或作相反分錄

（4）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資

借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余投資賬面價(jià)值）

　　　投資收益（差額，可能在借方）

（四）成本法核算轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

1.處置部分

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置部分投資的賬面價(jià)值）

投資收益（差額，可能在借方）

2.剩余部分追溯調(diào)整

（1）投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本小于應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

（2）投資后的追溯調(diào)整