非同一控制下企業(yè)合并的會計處理_2024年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點
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【知識點】非同一控制下企業(yè)合并的會計處理
【所屬章節(jié)】第二十章 企業(yè)合并
非同一控制下企業(yè)合并的會計處理
一、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則
非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購買法。
(一)確定購買方
購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。非同一控制下的企業(yè)合并中，一般應(yīng)考慮企業(yè)合并合同、協(xié)議以及其他相關(guān)因素來確定購買方。
(二)確定購買日
購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。
(三)確定企業(yè)合并成本
1.企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值之和。
2.會計準則規(guī)定，購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。
3.非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)中介費用(審計費、法律咨詢費等)計入當(dāng)期損益(管理費用)。
(四)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理
合并成本＞公允價值份額 | 控股合并 | 購買方在個別報表中不確認商譽，但在合并報表中列示商譽 |
吸收合并 | 購買方在個別報表中確認商譽 | |
合并成本＜公允價值份額（經(jīng)復(fù)核） | 控股合并 | 購買方在個別報表中不確認營業(yè)外收入，但在合并報表中確認營業(yè)外收入（購買日以留存收益代替） |
吸收合并 | 購買方在個別報表中確認營業(yè)外收入 |
二、非同一控制下控股合并的會計處理
(一)長期股權(quán)投資的確認和計量(個別財務(wù)報表，第五章已講，不重述)
(二)購買日合并財務(wù)報表的編制(下一章詳述)
1.合并商譽=企業(yè)合并成本-被購買方購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
2.編制調(diào)整分錄：在購買日，將子公司資產(chǎn)、負債由賬面價值調(diào)整為公允價值，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。
借：固定資產(chǎn)(以固定資產(chǎn)為例，且假定公允價值大于賬面價值)
貸：資本公積
若考慮遞延所得稅影響，假定合并報表層面該資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，則：
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
3.編制抵銷分錄
在購買日，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。
借：股本
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
商譽
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
三、非同一控制下吸收合并的會計處理
1.具體處理原則與非同一控制下的控股合并類似，不同點在于，在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認資產(chǎn)和負債是作為個別報表中的項目列示，合并中產(chǎn)生的商譽也是作為購買方個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)列示。
2.會計處理(假定以未發(fā)生減值的無形資產(chǎn)為對價)
借：資產(chǎn)(被購買方資產(chǎn)的公允價值)
累計攤銷
貸：負債(被購買方負債的公允價值)
無形資產(chǎn)
資產(chǎn)處置損益(差額，或借方)
四、通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的會計處理
(一)購買日長期股權(quán)投資的確認和計量(個別財務(wù)報表)
初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值/公允價值+購買日新增投資成本
(股權(quán)投資轉(zhuǎn)換中已講，不詳述)
(二)購買日合并財務(wù)報表的編制
1.如果不屬于“一攬子”交易，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益;
借：長期股權(quán)投資(公允價值與其賬面價值的差額)
貸：投資收益
合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值
2.購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益以及其他所有者權(quán)益變動的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。由于被購買方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益等不能重分類進損益的其他綜合收益除外。
借：其他綜合收益/資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
盈余公積/利潤分配——未分配利潤(不能重分類進損益的其他綜合收益)
3.比較購買日合并成本與享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認的商譽，或者應(yīng)計入營業(yè)外收入(用留存收益代替)的金額。
注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務(wù)》2023年授課講義
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