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【知識點】租賃理論基礎(chǔ)

【所屬章節(jié)】第十八章 租賃

租賃理論基礎(chǔ)

一、租賃的識別

(一)租賃的定義

租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。

(二)租賃三要素

租賃應(yīng)當包含以下三要素：

1.存在一定期間;

也可以表述為已識別資產(chǎn)的使用量，如某項設(shè)備的產(chǎn)出量。

2.存在已識別資產(chǎn);

3.資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。

二、租賃的分拆與合并

(一)租賃的分拆

合同中同時包含多項單獨租賃的，承租人和出租人應(yīng)當將合同予以分拆，并分別各項單獨租賃進行會計處理。

合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當將租賃和非租賃部分進行分拆，除非承租人按照新租賃準則的規(guī)定選擇采用簡化處理。分拆時，各租賃部分應(yīng)當分別按照新租賃準則進行會計處理，非租賃部分應(yīng)當按照其他適用的企業(yè)會計準則進行會計處理。

同時符合下列條件，使用已識別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項單獨租賃：

(1)承租人可從單獨使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利。(承租人角度)

(2)該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。(出租人角度)

1.承租人的處理。

(1)在分拆租賃和非租賃部分時，承租人應(yīng)當按照各項租賃部分單獨價格及非租賃部分的單獨價格之和的相對比例分攤合同對價。

(2)為簡化處理，承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類別選擇是否分拆合同包含的租賃和非租賃部分。承租人選擇不分拆的，應(yīng)當將各租賃部分及與其相關(guān)的非租賃部分分別合并為租賃，按照新租賃準則進行會計處理。

2.出租人的處理。

出租人應(yīng)當分拆租賃部分和非租賃部分，根據(jù)收入準則關(guān)于交易價格分攤的規(guī)定分攤合同對價。

(二)租賃的合并(類似于收入準則中的合同合并)

企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時間或相近時間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當合并為一份合同進行會計處理：

(1)該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，若不作為整體考慮則無法理解其總體商業(yè)目的。

(2)該兩份或多份合同中的某份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況。

(3)該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來構(gòu)成一項單獨租賃。

兩份或多份合同合并為一份合同進行會計處理的，仍然需要區(qū)分該一份合同中的租賃部分和非租賃部分。

三、租賃期

租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間：

(1)承租人有續(xù)租選擇權(quán)，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間;

(2)承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會行使該選擇權(quán)的，租賃期應(yīng)當包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。

(一)租賃期開始日

租賃期自租賃期開始日起計算。

1.租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。

2.如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前已獲得對租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制，則表明租賃期已經(jīng)開始。

3.租賃協(xié)議中對起租日或租金支付時間的約定，并不影響租賃期開始日的判斷。

(二)不可撤銷期間

1.在確定租賃期和評估不可撤銷租賃期間時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)租賃條款約定確定可強制執(zhí)行合同的期間。

2.如果承租人和出租人雙方均有權(quán)在未經(jīng)另一方許可的情況下終止租賃，且罰款金額不重大，則該租賃不再可強制執(zhí)行。

3.如果只有承租人有權(quán)終止租賃，則在確定租賃期時，企業(yè)應(yīng)將該項權(quán)利視為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)予以考慮。

4.如果只有出租人有權(quán)終止租賃，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間。

(三)續(xù)租選擇權(quán)和終止租賃選擇權(quán)

在租賃期開始日，企業(yè)應(yīng)當評估承租人是否合理確定將行使續(xù)租或購買標的資產(chǎn)的選擇權(quán)，或者將不行使終止租賃選擇權(quán)。

(四)對租賃期和購買選擇權(quán)的重新評估

發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進行重新評估，并根據(jù)重新評估結(jié)果修改租賃期。

注：以上中級會計考試學(xué)習內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務(wù)》2023年授課講義

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