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【知識點】履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

【所屬章節(jié)】第十二章 收入

履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

一、在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)

(一)在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件

滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù);否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù)，如下表所示。

(二)在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

總原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品。

本期收入=資產(chǎn)負(fù)債表日合同的交易價格總額×履約進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的收入

本期費用=合同預(yù)計總成本×履約進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的成本

1.產(chǎn)出法

產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度，通?？刹捎脤嶋H測量的完工進(jìn)度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的工程進(jìn)度節(jié)點、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

2.投入法

(1)投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，通常可采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，企業(yè)也可以按照直線法確認(rèn)收入。

(2)合同結(jié)算科目的運用

(3)企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時，可能需要對已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

①已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度，如非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等。

②已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例。

二、在某一時點履行的履約義務(wù)

總原則：對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。

(一)在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象(5個 )：

1.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。

2.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

3.企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物。

(1)委托代銷安排

受托方?jīng)]有獲得商品所有權(quán)的，企業(yè)(受托方)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。

(2)售后代管商品安排

售后代管商品是指根據(jù)企業(yè)與客戶簽訂的合同，企業(yè)已經(jīng)就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權(quán)利，但是直到在未來某一時點將該商品交付給客戶之前，企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實物的安排。

在售后代管商品安排下，除了應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足下列四項條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：

①該安排必須具有商業(yè)實質(zhì)，例如，該安排是應(yīng)客戶的要求而訂立的;

②屬于客戶的商品必須能夠單獨識別，例如，將屬于客戶的商品單獨存放在指定地點;

③該商品可以隨時應(yīng)客戶要求交付給客戶;

④企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。

4.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。

5.客戶已接受該商品。

需要強調(diào)的是，在上述五個跡象中，并沒有哪一個或哪幾個跡象是決定性的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和交易實質(zhì)進(jìn)行分析，綜合判斷其是否將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶以及何時轉(zhuǎn)移的，從而確定收入確認(rèn)的時點。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）