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【知識點(diǎn)】確定交易價(jià)格

【所屬章節(jié)】第十二章 收入

確定交易價(jià)格

總原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價(jià)格，再按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。

交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。

企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)(例如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。

在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)以及應(yīng)付客戶對價(jià)等因素的影響。

一、可變對價(jià)

(一)可變對價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。

(二)計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額的限制。

2.企業(yè)在評估是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

3.每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)可變對價(jià)金額(包括重新評估對可變對價(jià)的估計(jì)是否受到限制)，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

二、合同中存在的重大融資成分(以分期收款方式賒銷商品)

(一)合同存在重大融資成分的處理

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額(即現(xiàn)銷價(jià)格)確定交易價(jià)格。企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對價(jià)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。

(二)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品與客戶支付相關(guān)款項(xiàng)之間雖然存在時(shí)間間隔，但兩者之間的合同沒有包含重大融資成分的情形有：

1.客戶就商品支付了預(yù)付款，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時(shí)間。

2.客戶承諾支付的對價(jià)中有相當(dāng)大的部分是可變的，該對價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某一未來事項(xiàng)是否發(fā)生，且該事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制。

3.合同承諾的對價(jià)金額與現(xiàn)銷價(jià)格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的。

(三)如果在合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

三、非現(xiàn)金對價(jià)

(一)基本原則

1.企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)向客戶收取的非現(xiàn)金對價(jià)形式，包括實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。

2.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價(jià)在合同開始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。

3.非現(xiàn)金對價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。

(二)非現(xiàn)金對價(jià)公允價(jià)值的變動(dòng)

1.非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值可能會(huì)因?qū)r(jià)的形式而發(fā)生變動(dòng)(例如，企業(yè)有權(quán)向客戶收取的對價(jià)是股票，股票本身的價(jià)格會(huì)發(fā)生變動(dòng))，也可能會(huì)因?yàn)槠湫问揭酝獾脑蚨l(fā)生變動(dòng)(例如，企業(yè)有權(quán)收取非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值因企業(yè)的履約情況而發(fā)生變動(dòng))。

2.合同開始日后，非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對價(jià)，按照與計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理;合同開始日后，非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式而發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。

3.企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時(shí)，如果客戶向企業(yè)投入材料、設(shè)備或人工等商品，以協(xié)助企業(yè)履行合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估其是否取得了對這些商品的控制權(quán)，取得這些商品控制權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些商品作為從客戶收取的非現(xiàn)金對價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、應(yīng)付客戶對價(jià)

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時(shí)，需要向客戶或第三方支付對價(jià)的，除為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的款項(xiàng)外，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。

注：以上中級會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）