以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理_2024年中級會計實務預習知識點
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【知識點】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理
【所屬章節(jié)】第八章 金融資產(chǎn)和金融負債
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理
(一)概念解釋
1.實際利率
(1)實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額(不考慮減值)或該金融負債攤余成本所使用的利率。
(2)實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。
2.攤余成本
金融資產(chǎn)的攤余成本，應當以該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果確定：
(1)扣除已償還的本金。
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。
(3)扣除計提的累計信用減值準備
(二)會計處理
1.科目設置
債權投資——成本(面值)
——利息調整
——應計利息(到期一次還本付息)
2.賬務處理
(1)債權投資的初始計量：按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額。
借：債權投資——成本(面值)
——利息調整(差額，也可能在貸方)
應收利息/債權投資——應計利息(實際支付的款項中包含的已到期但尚未領取的利息)
貸：銀行存款等
(2)債權投資的后續(xù)計量
借：應收利息(面值×票面利率，分期付息)
/債權投資——應計利息(面值×票面利率，到期一次還本付息)
貸：投資收益(期初賬面余額×實際利率)
債權投資——利息調整(差額，也可能在借方)
(3)出售債權投資
借：銀行存款等
債權投資減值準備
貸：債權投資(成本、利息調整、應計利息)
投資收益(差額，也可能在借方)
企業(yè)持有的以攤余成本計量的應收款項、貸款等的賬務處理原則，與債權投資大致相同，企業(yè)可使用“應收賬款”、“貸款”等科目進行核算。
注：以上中級會計考試學習內容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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