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甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，每一條生產(chǎn)線為一個資產(chǎn)組。甲公司有關總部資產(chǎn)以及A、B、C三條生產(chǎn)線的資料如下：

資料一：甲公司的總部資產(chǎn)為一組電子數(shù)據(jù)處理設備，至2×22年年末，該電子數(shù)據(jù)處理設備的賬面價值為600萬元，預計剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設備用于A、B、C三條生產(chǎn)線的行政管理，由于技術已經(jīng)落后，其存在減值跡象。

資料二：A資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機器組成。至2×22年年末，X、Y、Z機器的賬面價值分別為1000萬元、1500萬元、2500萬元，預計剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降。經(jīng)對A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）未來4年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4240萬元。甲公司無法合理預計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額，因X、Y、Z機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此無法預計X、Y、Z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為900萬元，但無法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。

資料三：B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2×22年年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為750萬元，預計剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）未來16年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1300萬元。甲公司無法合理預計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。

資料四：C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2×22年年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為1000萬元，預計剩余使用年限為8年。由于實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）未來8年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1008萬元。甲公司無法合理預計C資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。

假設上述總部資產(chǎn)以及A、B、C各資產(chǎn)組相關資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。電子數(shù)據(jù)處理設備按各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值比例進行分配。不考慮其他因素。

【要求】

①計算甲公司2×22年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應計提的減值準備金額，并編制相關會計分錄。

②計算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設備于2×23年度應計提的折舊額。

【正確答案】

（1）A資產(chǎn)組的賬面價值=1000+1500+2500=5000（萬元）。

將總部資產(chǎn)分攤至A、B、C三個資產(chǎn)組：

A資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)的價值=600÷（5000×4+750×16+1000×8）×5000×4=300（萬元）。

B資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)的價值=600÷（5000×4+750×16+1000×8）×750×16=180（萬元）。

C資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)的價值=600÷（5000×4+750×16+1000×8）×1000×8=120（萬元）。

含分攤總部資產(chǎn)價值的A資產(chǎn)組的賬面價值=5000+300=5300（萬元）。

含分攤總部資產(chǎn)價值的B資產(chǎn)組的賬面價值=750+180=930（萬元）。

含分攤總部資產(chǎn)價值的C資產(chǎn)組的賬面價值=1000+120=1120（萬元）。

對包含了總部資產(chǎn)的A、B、C資產(chǎn)組進行減值測試：

含總部資產(chǎn)價值的A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失=5300-4240=1060（萬元），其中總部資產(chǎn)分攤減值損失=1060×300÷5300=60（萬元），A資產(chǎn)組本身分攤減值損失=1060×5000÷5300=1000（萬元）。

將A資產(chǎn)組減值損失在X、Y、Z三部機器之間分配：

X機器應承擔減值損失=1000×1000÷5000=200（萬元），但甲公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為900萬元，所以X機器只承擔減值損失100萬元（1000-900）；

余下的900萬元減值損失在Y機器和Z機器之間分配，

Y機器承擔減值損失=900×1500÷（1500+2500）=337.5（萬元），

Z機器承擔減值損失=900×2500÷（1500+2500）=562.5（萬元）。

B資產(chǎn)組可收回金額為1300萬元，大于含總部資產(chǎn)價值的B資產(chǎn)組賬面價值930萬元，因此未發(fā)生減值。

含總部資產(chǎn)價值的C資產(chǎn)組發(fā)生減值損失=1120-1008=112（萬元），其中總部資產(chǎn)分攤減值損失=112×120÷1120=12（萬元），

C資產(chǎn)組本身分攤減值損失=112×1000÷1120=100（萬元）。

因此，總部資產(chǎn)減值金額=60+12=72（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　1172

　貸：固定資產(chǎn)減值準備——X機器　　 　100

　　　　　　　　　　　——Y機器　　 337.5

　　　　　　　　　　　——Z機器　　 562.5

　　　　　　　　　　　——C資產(chǎn)組　　 100

　　　　　　　　　　　——電子數(shù)據(jù)處理設備　72 

（2）2×22年年末，計提減值準備后電子數(shù)據(jù)處理設備的賬面價值=600-72=528（萬元），2×23年計提折舊額=528÷16=33（萬元）。

注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自陸斐老師授課講義

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