中級(jí)會(huì)計(jì)考試倒計(jì)時(shí)不過(guò)一個(gè)月，考生們不要焦慮，依舊保持原有的備考進(jìn)度即可！東奧在考前每日為考生整理一道大題，一起看看吧 ！

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）2×21年至2×22年與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

資料一：2×21年1月1日，甲公司以銀行存款280萬(wàn)元收購(gòu)乙公司持有的A公司30%股權(quán)，對(duì)A公司能夠施加重大影響。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為1 000萬(wàn)元。

資料二：2×21年5月1日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2×20年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

資料三：2×21年5月5日，甲公司收到A公司分配的現(xiàn)金股利。

資料四：2×21年12月1日，甲公司向A公司銷售一批商品，成本為60萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬(wàn)元，至12月31日，A公司對(duì)外銷售60%，剩余40%形成期末存貨（未發(fā)生減值）。

資料五：2×21年12月31日，A公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益50萬(wàn)元。

資料六：2×21年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)216萬(wàn)元。

資料七：2×22年5月4日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2×21年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，不分配現(xiàn)金股利。

資料八：2×22年度，A公司發(fā)生凈虧損116萬(wàn)元，其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益30萬(wàn)元。至2×22年12月31日，A公司將從甲公司購(gòu)入的存貨全部對(duì)外銷售。

資料九：2×22年12月31日，甲公司對(duì)A公司股權(quán)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為246萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素影響。

要求：編制甲公司2×21年1月1日至2×22年12月31日與A公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）2×21年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　280

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　280

甲公司持有A公司股權(quán)投資初始投資成本280萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額300萬(wàn)元（1 000 ×30%），應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　20（300-280）

　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　20

（2）2×21年5月1日

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　60（200×30%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　60

（3）2×21年5月5日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　60

　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　60

（4）2×21年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　15（50×30%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　15

內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=（100-60）×40%=16（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=（216-16）×30%=60（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　60

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　60

（5）2×22年12月31日

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　9（30×30%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 　　　　　9

2×21年內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)16萬(wàn)元在2×22年全部實(shí)現(xiàn)，應(yīng)減少2×22年度虧損，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=（-116+16）×30%=-30（萬(wàn)元）。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　30

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　30

2×22年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=280+20-60+15+60-9-30=276（萬(wàn)元），可收回金額為246萬(wàn)元，所以應(yīng)對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元（276-246）。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　30

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　30

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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