行動(dòng)是成功的階梯，行動(dòng)越多，登得越高。2022年中級(jí)會(huì)計(jì)考試即將開始，考生們要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí)！東奧會(huì)計(jì)在線整理了《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一題，快來打卡吧！

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甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為13%。2×21年度及2×22年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×21年6月20日，甲公司與丙公司簽訂合同約定：甲公司向丙公司銷售A、B兩種商品，A商品于合同簽訂后的3個(gè)月內(nèi)交付，B商品于A商品交付后6個(gè)月內(nèi)交付;丙公司于A、B商品全部交付并經(jīng)驗(yàn)收合格后的2個(gè)月內(nèi)支付合同全部款項(xiàng)500萬元。甲公司分別于2×21年9月10日和2×22年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給丙公司。丙公司于2×22年4月10日支付了全部合同價(jià)款及相關(guān)的增值稅(假定增值稅納稅義務(wù)于收到合同價(jià)款時(shí)發(fā)生)。

甲公司A商品單獨(dú)的銷售價(jià)格為224萬元;B商品單獨(dú)的銷售價(jià)格為336萬元。

資料二：2×21年4月30日，甲公司銷售給丁公司一臺(tái)C設(shè)備。根據(jù)銷售協(xié)議的約定，甲公司于2×21年10月10日前交付C設(shè)備，合同價(jià)格為15000萬元，甲公司提供該設(shè)備的質(zhì)量保證，即在1年之內(nèi)，如果該設(shè)備發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，但如果因丁公司員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收希坠静惶峁┟赓M(fèi)維修服務(wù);另外，甲公司為C設(shè)備質(zhì)保期后未來5年提供維修和保養(yǎng)服務(wù)，合同價(jià)格為600萬元。

甲公司的C設(shè)備單獨(dú)的銷售價(jià)格為15000萬元;單獨(dú)對(duì)外提供設(shè)備維修服務(wù)的銷售價(jià)格為每年每臺(tái)100萬元，單獨(dú)對(duì)外提供設(shè)備保養(yǎng)服務(wù)的銷售價(jià)格為每年每臺(tái)20萬元。

資料三：2×21年7月1日，甲公司開始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，甲公司每銷售1臺(tái)合同價(jià)格為1000萬元的D設(shè)備，客戶可獲得50萬個(gè)積分，每個(gè)積分從購買D設(shè)備的次年起3年內(nèi)可在該客戶再次購買D設(shè)備時(shí)抵減6.25元。2×21年7月1日起至12月31日止，甲公司共計(jì)銷售D設(shè)備10臺(tái)，合同價(jià)格總額10000萬元及增值稅總額1300萬元(假定稅法規(guī)定按照全部合同價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額)已收存銀行;銷售D設(shè)備產(chǎn)生的積分為500萬個(gè)。該積分是甲公司向客戶提供的一項(xiàng)重大權(quán)利，甲公司預(yù)計(jì)銷售D設(shè)備積分的兌換率為80%。

甲公司負(fù)責(zé)提供銷售D設(shè)備的質(zhì)量保證服務(wù)，如果D設(shè)備在1年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，但如果因客戶員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?，甲公司不?fù)責(zé)提供免費(fèi)維修服務(wù)。

根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司銷售的D設(shè)備1年質(zhì)保期內(nèi)80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司預(yù)計(jì)銷售的D設(shè)備發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費(fèi)用為銷售合同價(jià)格總額的1%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費(fèi)用為銷售合同價(jià)格總額的2%。

本題所涉及的協(xié)議或合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義并經(jīng)各方管理層批準(zhǔn)，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)均很可能收回，涉及的銷售價(jià)格或合同價(jià)格均不含增值稅。除上述所給資料外，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮結(jié)轉(zhuǎn)成本的處理，不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料一，說明甲公司于合同開始日將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的原則和方法，計(jì)算各單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格，并編制與2×21年銷售商品相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料二，說明甲公司銷售C設(shè)備合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù)，并陳述理由;計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格;分別說明甲公司銷售C設(shè)備在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務(wù)和質(zhì)保期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(3)根據(jù)資料三，說明甲公司銷售D設(shè)備合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù);計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格;計(jì)算甲公司因銷售D設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的質(zhì)量保證費(fèi)用;編制甲公司與銷售D設(shè)備及相應(yīng)的質(zhì)量保證服務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

(1)甲公司于合同開始日應(yīng)將交易價(jià)格按照A商品和B商品的單獨(dú)售價(jià)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)格=500×224/(224+336)=200(萬元);

分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)格=500×336/(224+336)=300(萬元)。

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200

  貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　　　　　　　　　200

(2)①甲公司銷售C設(shè)備合同分為銷售C設(shè)備、提供未來5年維修服務(wù)和提供未來5年保養(yǎng)服務(wù)三個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。

理由：客戶能夠選擇單獨(dú)購買維修服務(wù)、單獨(dú)購買保養(yǎng)服務(wù)，甲公司銷售C設(shè)備、提供維修服務(wù)和提供保養(yǎng)服務(wù)的三項(xiàng)承諾均可明確區(qū)分。

②C設(shè)備單獨(dú)售價(jià)為15000萬元，每年每臺(tái)設(shè)備單獨(dú)提供維修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為100萬元，每年每臺(tái)設(shè)備單獨(dú)提供保養(yǎng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為20萬元。

C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格=(15000+600)×15000/(15000+100×5+20×5)=15000(萬元)。

質(zhì)保期后未來5年提供維修服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格=(15000+600)×(100×5)/(15000+ 100×5+20×5)=500(萬元)。

質(zhì)保期后未來5年提供保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格=(15000+600)×(20×5)/(15000+ 100×5+20×5)=100(萬元)。

③甲公司銷售C設(shè)備在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務(wù)預(yù)計(jì)發(fā)生的支出應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。

甲公司銷售C設(shè)備在質(zhì)保期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)與銷售C設(shè)備分別作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各自單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格，分?jǐn)傊临|(zhì)保期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)的部分確認(rèn)為合同負(fù)債，分時(shí)段確認(rèn)為收入。

【提示】一年的免費(fèi)維修是國家為了保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益要求企業(yè)在售后一定期間提供免費(fèi)維修服務(wù)，所以這部分不屬于單獨(dú)出售的服務(wù)，不作為單項(xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

(3)①甲公司銷售D設(shè)備合同分為銷售D設(shè)備和授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分兩個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù);

②考慮積分兌換率后獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)=6.25×500×80%=2500(萬元);

分?jǐn)傊罝設(shè)備的合同價(jià)格=10000×[10000/(10000+2500)]=8000(萬元);

分?jǐn)傊练e分的合同價(jià)格=10000×[2500/(10000+2500)]=2000(萬元)。

③甲公司因銷售D設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的質(zhì)量保證費(fèi)用=10000×(80%×0+15%×1%+5%×2%)=25(萬元)。

④

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　11300

  貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

         合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

         應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　    1300

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來自東奧教研團(tuán)隊(duì)

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