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甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)，2021年開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，該公司在2021年度簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理：

(1)2021年度，甲公司因銷售Y產(chǎn)品共收取合同價款500萬元。在銷售Y產(chǎn)品時，甲公司向客戶承諾，在銷售Y產(chǎn)品3年內(nèi)，由于客戶使用不當(dāng)?shù)仍蛟斐蒠產(chǎn)品故障，甲公司免費(fèi)提供維修服務(wù)。甲公司3年期維修服務(wù)可以單獨(dú)作價出售，該3年期維修服務(wù)單獨(dú)售價為80萬元，預(yù)計維修服務(wù)成本為50萬元。甲公司不附加產(chǎn)品免費(fèi)維修服務(wù)情況下出售Y產(chǎn)品的售價為450萬元。上述已售Y產(chǎn)品的成本為300萬元。至2021年12月31日，尚未有客戶向甲公司提出免費(fèi)維修服務(wù)的要求。甲公司將收取合同對價500萬元全部確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。

(2)2021年12月3日，甲公司將一款財務(wù)軟件授權(quán)許可乙公司使用，限期為4年，交易對價為200萬元。合同和慣例均表明，甲公司需要對該款軟件的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行持續(xù)更新及數(shù)據(jù)維護(hù)。甲公司將對價200萬元在當(dāng)年全額計入主營業(yè)務(wù)收入。

(3)2021年11月11日，甲公司向丙公司銷售了200件T產(chǎn)品，售價20萬元，依照合同約定，甲公司自合同簽訂之日起10日內(nèi)將產(chǎn)品交付丙公司，丙公司于收到產(chǎn)品之日起3日內(nèi)付款，丙公司有權(quán)于收到產(chǎn)品之日起6個月內(nèi)無條件退還T產(chǎn)品。2021年11月15日，甲公司將200件T產(chǎn)品交付丙公司并于同日收到丙公司貨款20萬元，該批產(chǎn)品的成本為12萬元。由于T產(chǎn)品為甲公司新研發(fā)上市的產(chǎn)品，無法估計退貨的可能性。甲公司針對該筆交易確認(rèn)了收入20萬元，結(jié)轉(zhuǎn)了成本12萬元。

(4)2021年1月1日，甲公司采用分期收款方式向丁公司銷售商品一批，滿足收入確認(rèn)條件，合同約定銷售價格為1000萬元，分5年于每年年末等額收取。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的銷售價格為750萬元。甲公司按合同約定的銷售價格確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入1000萬元。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司關(guān)于收入的確認(rèn)及會計處理是否正確，對于不正確的會計處理，說明理由。

正確答案：

(1)甲公司會計處理不正確。

理由：對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。本資料中維修服務(wù)，屬于提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理。甲公司應(yīng)當(dāng)按照各單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。分?jǐn)傊罽產(chǎn)品的交易價格=500×450/(80+450)=424.53(萬元)，應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，分?jǐn)傊辆S修服務(wù)的交易價格=500×80/(80+450)=75.47(萬元)，應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。

(2)甲公司會計處理不正確。

理由：合同和慣例都表明，甲公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行更新并維護(hù)數(shù)據(jù)庫的功能。甲公司開展的這些活動對于客戶獲得的軟件使用權(quán)有重大影響，該活動將對客戶產(chǎn)生有利或不利影響，且這些活動并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓另一項(xiàng)商品或服務(wù)，對于甲公司而言，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)該將收取的對價在許可有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

(3)甲公司會計處理不正確。

理由：因客戶有退貨權(quán)，所以該合同的對價是可變的。由于甲公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，甲公司在T產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)的收入為0。

(4)甲公司會計處理不正確。

理由：甲公司應(yīng)將收取的合同對價1000萬元確認(rèn)為長期應(yīng)收款，按現(xiàn)銷價格750萬元確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，兩者之差確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題來自東奧教研團(tuán)隊(duì)

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