迷茫的時候，堅持自己的想法，實現(xiàn)自己的夢想。2021年中級會計考試時間是9月4-6日，小編為大家整理了重要考點，請大家好好把握學習時間！

一、附有銷售退回條款的銷售

對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時：

1.按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認收入;(預(yù)計不會退貨的部分)

按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債(預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款);

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

 貸：主營業(yè)務(wù)收入

        預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款(將退還的金額)

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產(chǎn)(應(yīng)收退貨成本)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：應(yīng)收退貨成本【預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值-收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括

退回商品的價值減損)】

       主營業(yè)務(wù)成本

 貸：庫存商品(商品的賬面價值)(已知)

注：上述“收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)”將直接體現(xiàn)在“主營業(yè)務(wù)成本”中。

3.每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當作為會計估計變更進行會計處理。

【特別提示】

①客戶以一項商品換取類型、質(zhì)量、狀況及價格均相同的另一項商品，不應(yīng)被視為退貨。

②如果合同約定客戶可以將質(zhì)量有瑕疵的商品退回以換取正常的商品，企業(yè)應(yīng)當按照附有質(zhì)量保證條款的銷售進行會計處理。

③“應(yīng)收退貨成本”在資產(chǎn)負債表中按其流動性，列入“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”中。

④“預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款”在資產(chǎn)負債表中按其流動性，列入“其他流動負債”或“預(yù)計負債”中。

二、附有質(zhì)量保證條款的銷售

(一)質(zhì)量保證的分類

1.保證類質(zhì)量保證：為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標準;

2.服務(wù)類質(zhì)量保證：在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)。

(二)判斷標準

企業(yè)應(yīng)當對其所提供的質(zhì)量保證的性質(zhì)進行分析：

1.對于客戶能夠選擇單獨購買質(zhì)量保證的，表明該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務(wù);

2.對于客戶雖然不能選擇單獨購買質(zhì)量保證，但是，如果該質(zhì)量保證在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨服務(wù)的，也應(yīng)當作為單項履約義務(wù)。

(三)處理原則

1.作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證應(yīng)當按本節(jié)規(guī)定進行會計處理，并將部分交易價格分攤至該項履約義務(wù)。

2.對于不能作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定進行會計處理。

借：銷售費用

 貸：預(yù)計負債

(四)特殊情況的處理

1.企業(yè)提供的質(zhì)量保證同時包含保證類質(zhì)量保證和服務(wù)類質(zhì)量保證的，應(yīng)當分別對其進行會計處理;

2.無法合理區(qū)分的，應(yīng)當將這兩類質(zhì)量保證一起作為單項履約義務(wù)按照本章進行會計處理。

三、主要責任人和代理人(決定收入：總額法?凈額法?)

(一)總原則(★★★)

(二)企業(yè)作為主要責任人的情況

當存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應(yīng)當作為主要責任人的情形包括：(3種情形)

1.企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶;

2.企業(yè)能夠主導該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)，說明企業(yè)在相關(guān)服務(wù)提供給客戶之前能夠控制該相關(guān)服務(wù);

3.企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。此時，企業(yè)承諾提供的特定商品就是合同約定的組合產(chǎn)出，企業(yè)只有獲得為生產(chǎn)該組合產(chǎn)出所需要的投入的控制權(quán)，然后才能夠?qū)⑦@些投入加工整合為合同約定的組合產(chǎn)出。

(三)需要考慮的相關(guān)事實和情況

企業(yè)在判斷其在向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對該商品的控制權(quán)時，不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當綜合考慮所有相關(guān)事實和情況進行判斷，這些事實和情況包括：(4個方面)

1.企業(yè)承擔向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責任。(誰對質(zhì)量或性能負責、誰提供售后服務(wù)、誰解決客戶投訴)

2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險。(存貨跌價、附有銷售退回條款的銷售)

3.企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。

4.其他相關(guān)事實和情況。

四、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售(如：銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券、合同續(xù)約選擇權(quán)等)

(一)基本原則

對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。

(二)判斷標準(兩種情形)

(三)處理原則

1.企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，按照本節(jié)有關(guān)交易價格分攤的要求將交易價格分攤至該履約義務(wù);

2.在a.客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者b.該選擇權(quán)失效時，確認相應(yīng)的收入。

五、授予知識產(chǎn)權(quán)許可

(一)含義

授予知識產(chǎn)權(quán)許可：是指企業(yè)授予客戶對企業(yè)擁有的知識產(chǎn)權(quán)享有相應(yīng)權(quán)利。

常見的知識產(chǎn)權(quán)包括軟件和技術(shù)、影視和音樂等的版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)以及專利權(quán)、商標權(quán)和其他版權(quán)等。

(二)授予知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù)

1.總原則

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。【即：是否與所售商品明確分開】

2.不構(gòu)成單項履約義務(wù)的授予知識產(chǎn)權(quán)許可的情形和處理原則

3.構(gòu)成單項履約義務(wù)的授予知識產(chǎn)權(quán)許可確認相關(guān)收入的原則

(1)進一步確定該履約義務(wù)在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行

(2)在客戶能夠使用某項知識產(chǎn)權(quán)許可并開始從中獲益之前，企業(yè)不能對此類知識產(chǎn)權(quán)許可確認收入。(★★★針對某一時點履行的履約義務(wù)而言)

4.基于銷售或使用情況的特許權(quán)使用費

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費的，應(yīng)當在下列兩項孰晚的時點確認收入：(估計可變對價的例外規(guī)定)

(1)客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生;

(2)企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。

六、售后回購

(一)含義

售后回購：是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品(包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品)購回的銷售方式。

(二)售后回購的主要形式(通常有3種)

1.企業(yè)和客戶約定企業(yè)有義務(wù)回購該商品，即存在遠期安排。

2.企業(yè)有權(quán)利回購該商品，即企業(yè)擁有回購選擇權(quán)。

3.當客戶要求時，企業(yè)有義務(wù)回購該商品，即客戶擁有回售選擇權(quán)。(處理方式特殊)

(三)企業(yè)的會計處理原則

七、客戶未行使的權(quán)利(儲值卡)

1.企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項的，應(yīng)當首先將該款項確認為合同負債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。

預(yù)收款時：

借：銀行存款

貸：合同負債

履行相關(guān)履約義務(wù)時(客戶消費時)：

借：合同負債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2.當企業(yè)預(yù)收款項無須退回，但是客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時(如：放棄儲值卡的使用等)，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認為收入;

否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將上述負債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。

八、無須退回的初始費

1.企業(yè)在合同開始日(或臨近合同開始日)向客戶收取的無須退回的初始費(如俱樂部的入會費、接駁費、初裝費等)應(yīng)當計入交易價格。

2.企業(yè)收取該初始費的，應(yīng)當評估該初始費是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)：

3.在合同開始(或臨近合同開始)日，企業(yè)通常必須開展一些初始活動，為履行合同進行準備，如一些行政管理性質(zhì)的準備工作，這些活動雖然與履行合同有關(guān)，但并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品，因此，不構(gòu)成單項履約義務(wù)，即使企業(yè)向客戶收取的無須退還的初始費與這些初始活動有關(guān)(例如，企業(yè)為了補償開展這些活動所發(fā)生的成本而向客戶收取初始費)，也不應(yīng)在這些活動完成時將該初始費確認為收入，而是應(yīng)當將該初始費作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認為收入。

4.企業(yè)為履行合同開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，企業(yè)為開展這些活動所發(fā)生的支出，應(yīng)當按照合同履約成本的相關(guān)規(guī)定確認為一項資產(chǎn)或計入當期損益，并且企業(yè)在確定履約進度時，也不應(yīng)當考慮這些成本。

——以上中級會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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