履行每一單項履約義務時確認收入_2021年中級會計實務必備知識點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-05-10 11:07:01

報名指導

資料下載

課程領劵

專享福利

以平和的心態(tài)看待一切，不卑不亢地活著時，才能活出真正的自己。2021年中級會計師備考已經開始，中級會計實務2021年高頻考點已為大家準備好了，快來學習吧！戳我查看《中級會計實務》高頻考點匯總。

2021年中級會計實務必備知識點

【內容導航】

履行每一單項履約義務時確認收入

【所屬章節(jié)】

第十一章　收入

【知識點】履行每一單項履約義務時確認收入

履行每一單項履約義務時確認收入

企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品控制權時確認收入，控制權轉移是確認收入的前提。對于履約義務，企業(yè)首先判斷履約義務是否滿足在某一時段內履行的條件，如不滿足，則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務。

(一)在某一時段內履行的履約義務

1.在某一時段內履行履約義務的條件。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行的履約義務：

(1)客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益

如果繼續(xù)履行合同的其他企業(yè)實質上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經完成的工作，則表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經濟利益。

例如，甲企業(yè)承諾將客戶的一批貨物從A市運送到B市，假定該批貨物在途經C市時，由乙運輸公司接替甲企業(yè)繼續(xù)提供該運輸服務，由于A市到C市之間的運輸服務是無須重新執(zhí)行的，表明客戶在甲企業(yè)履約的同時即取得并消耗了甲企業(yè)履約所帶來的經濟利益。

(2)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品

企業(yè)在履約過程中在建的商品包括在產品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項目、正在進行的服務等。

(3)企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

2.在某一時段內履行的履約義務的收入確認。對于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。

本期收入=資產負債表日合同的交易價格總額×履約進度-以前會計期間累計已確認的收入

(1)產出法

產出法是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，通?？刹捎脤嶋H測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結果、已達到的工程進度節(jié)點、時間進度、已完工或交付的產品等產出指標確定履約進度。

當選擇的產出指標無法計量控制權已轉移給客戶的商品時，不應采用產出法。

(2)投入法。投入法是根據企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度，通?？刹捎猛度氲牟牧蠑?shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度。當企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內平均發(fā)生時，企業(yè)也可以按照直線法確認收入。

產出法下有關產出指標的信息有時可能無法直接觀察獲得，或者企業(yè)為獲得這些信息需要花費很高的成本時，可能需要采用投入法來確定履約進度。

(二)在某一時點履行的履約義務

對于不屬于在某一時段內履行的履約義務，應當屬于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷控制權是否轉移時，企業(yè)應當考慮下列五個跡象：

1.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務

2.企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權

3.企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占有該商品實物

客戶占有了某項商品實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權。

(1)委托代銷安排

企業(yè)通常應當在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。

(2)售后代管商品安排

售后代管商品是指根據企業(yè)與客戶簽訂的合同，企業(yè)已經就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權利，但是直到在未來某一時點將該商品交付給客戶之前，企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實物的安排。

在售后代管商品安排下，除了應當考慮客戶是否取得商品控制權的跡象之外，還應當同時滿足下列四項條件，才表明客戶取得了該商品的控制權：一是該安排必須具有商業(yè)實質，例如，該安排是應客戶的要求而訂立的;二是屬于客戶的商品必須能夠單獨識別，例如，將屬于客戶的商品單獨存放在指定地點;三是該商品可以隨時應客戶要求交付給客戶;四是企業(yè)不能自行使用該商品或將該商品提供給其他客戶。

4.企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬

5.客戶已接受該商品

需要強調的是，在上述五個跡象中，并沒有哪一個或哪幾個跡象是決定性的，企業(yè)應當根據合同條款和交易實質進行分析，綜合判斷其是否將商品的控制權轉移給客戶以及何時轉移的，從而確定收入確認的時點。此外，企業(yè)應當從客戶的角度進行評估，而不應當僅考慮企業(yè)自身的看法。