2020年中級會計實務每日攻克一大題：9月1日

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-09-01 14:06:39

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自然界沒有風風雨雨，大地就不會春華秋實。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點，又如何能讓自己跑得更遠呢？堅持到底，方不負初心。

甲公司為上市公司，2010年有關資料如下：

(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下：

(2)甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2010年度相關交易或事項資料如下：

①年末轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。

②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應納稅所得額。

③年末根據(jù)其他債權投資公允價值變動增加其他綜合收益40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，其他債權投資公允價值變動金額不計入應納稅所得額。

④當年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。

⑤當年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按75%加計扣除。

(3)2010年末資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如下：

(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不會考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年應納稅所得額和應交所得稅金額。

【答案】第一步，分析永久性差異：

納稅調減100×75%=75(萬元)

第二步，分析影響損益的暫時性差異：

①應收賬款：可抵扣暫時性差異年末余額=400-360=40(萬元)，年初余額=60(萬元)，本期發(fā)生額=40-60=-20(萬元);

②交易性金融資產(chǎn)：應納稅暫時性差異年末余額=420-360=60(萬元)，年初余額=40(萬元)，本期發(fā)生額=60-40=20(萬元);

③預計負債：可抵扣暫時性差異年末余額=40-0=40(萬元)，年初余額=80(萬元)，本期發(fā)生額=40-80=-40(萬元);

④可稅前抵扣的經(jīng)營虧損：可抵扣暫時性差異年末余額=0，年初余額=420(萬元)，本年發(fā)生額=0-420=-420(萬元)。

第三步，計算應納稅所得額和應交所得稅

應納稅所得額=1610(利潤總額)-75(永久性差異)+(-20-40-420)(可抵扣暫時性差異的本期發(fā)生額)-20(應納稅暫時性差異的本期發(fā)生額)=1035(萬元)

應交所得稅=1035×25%=258.75(萬元)

要求：(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中。

【答案】