所得稅費用的確認(rèn)和計量_2019年中級會計實務(wù)每日攻克一考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張帆2019-08-24 09:10:31

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所得稅費用的確認(rèn)和計量_2019年中級會計實務(wù)每日攻克一考點

一、當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。

應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損-彌補以前年度虧損

應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

【總結(jié)1】中級會計實務(wù)?？嫉挠谰眯圆町?/p>

本期納稅調(diào)整增加或減少，不涉及對未來納稅調(diào)整

納稅調(diào)增

1.超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的

①業(yè)務(wù)招待費（營業(yè)收入5‰，發(fā)生額60%）

②非公益性捐贈支出

2.稅收滯納金、行政罰款、罰金

3.為其他企業(yè)提供擔(dān)保賠款支出

【提示】考試會直接給出標(biāo)準(zhǔn)，或直接給出調(diào)整的金額

納稅調(diào)減

1.國債利息收入

2.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的費用化金額的75%加計扣除

【總結(jié)2】中級會計實務(wù)常考的暫時性差異

項目		賬面價值	計稅基礎(chǔ)	是否確認(rèn)遞延所得稅（符合條件）
存貨/應(yīng)收賬款		成本-減值	成本	是
長期股權(quán)投資（權(quán)益法）		被投資方所有者權(quán)益變動都會導(dǎo)致其賬面價值發(fā)生變化	擬長期持有：計=初始成本	否
			擬近期出售：計=初始成本	是
無形資產(chǎn)	外購	①使用壽命有限：賬=成本-攤銷-減值 ②使用壽命不確定：賬=成本-減值	原價-攤銷（稅）	是
	研發(fā)		成本×175%-攤銷（稅）	否
固定資產(chǎn)		原值-折舊攤銷-減值	原值-折舊攤銷（稅）	是
投資性房地產(chǎn)	成本模式
	公允模式	資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值		是
交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資			初始入賬價值
其他債權(quán)投資			賬面余額
預(yù)計負(fù)債	產(chǎn)品質(zhì)量保證費	賬面余額	0	是
	債務(wù)擔(dān)保	賬面價值=計稅基礎(chǔ)		無差異
合同負(fù)債	稅會均不確認(rèn)收入
	會計不確認(rèn)收入稅法上確認(rèn)收入	賬面余額	0	是
應(yīng)付職工薪酬	準(zhǔn)予當(dāng)期全額扣除	賬面價值=計稅基礎(chǔ)		無差異
	超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以后期間不得扣除
	超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以后期間可以扣除	賬面余額	賬面價值-未來可以扣除金額=當(dāng)期可扣除部分	是

二、遞延所得稅費用(或收益)

所得稅費用公式1

所得稅費用公式2

【例15-15】丙公司2×17年9月取得的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他債權(quán)投資，成本為200萬元，2×17年12月31日，其公允價值為240萬元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。

2×17年9月

借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

2×17年12月31日

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動　　　　　　　　　40

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

其他綜合收益

三、所得稅費用

利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即：

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)

計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)。

所得稅費用