沒有口水與汗水，就沒有成功的淚水。中級會計馬上就要來臨了，小編為了給大家的沖刺階段助力，特準備了中級會計實務大題，希望能夠對大家有一些幫助！

【每日攻克一大題】

A公司2019年和2020年與股權投資有關的資料如下：

(1)A公司2019年1月2日以一組資產交換甲公司持有B公司60%的股權，并作為長期股權投資核算，取得股權后能夠對B公司實施控制。A公司另支付資產評估和法律咨詢等費用60萬元。該組資產包括銀行存款、庫存商品、一項固定資產(機器設備)和一項無形資產(專利權)。該組資產的公允價值和賬面價值有關資料如下：

(2)2019年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，假定B公司除一項管理用固定資產外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。

(3)2019年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1020萬元，因自用房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產使其他綜合收益增加120萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2020年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司，收到款項2750萬元存入銀行。處置部分股權后，A公司對B公司具有重大影響。當日，B公司可辨認凈資產公允價值為9200萬元。

(5)2020年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權投資的公允價值為2760萬元。

(6)2020年度，B公司發(fā)生虧損180萬元，除凈損益、其他綜合收益及利潤分配外其他所有者權益變動減少所有者權益100萬元，無其他所有者權益變動。

其他相關資料如下：

(1)A公司為增值稅一般納稅人，銷售產品和設備適用的增值稅稅率為13%，銷售無形資產(專利權)適用的增值稅稅率為6%。

(2)A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

(3)合并前，A公司和甲公司不存在任何關聯(lián)方關系。

(4)不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

(1)編制A公司2019年1月2日取得B公司60%股權投資的會計分錄。

(2)編制A公司2020年1月2日出售其所持B公司1/2股權投資的會計分錄。

(3)編制A公司2020年1月2日個別財務報表中長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。

(4)編制A公司2020年度與剩余長期股權投資有關的會計分錄。

【答案】

(1)正確答案 :

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

長期股權投資初始成本=4460+(1000+2000)×13%+1000×6%=4910(萬元)。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4910

       累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460

          固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

          無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

          主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

          應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　 450

                                                [(1000+2000)×13%+1000×6%]

          資產處置損益　　　　　700[(2000-1500)+(1000-800)]

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

    貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(2)正確答案 :

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2750

    貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　2455(4910×1/2)

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 295

(3)正確答案 :

①剩余長期股權投資的初始投資成本為2455萬元，大于應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2400萬元(8000×30%)，不調整長期股權投資的初始投資成本。

②處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的調整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(萬元)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。

會計分錄如下：

借：長期股權投資—損益調整 　　　　　　　　　　　　　300

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

           利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 270

③處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間其他綜合收益變動為36萬元(120×30%)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整其他綜合收益。

會計分錄如下：

借：長期股權投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　36

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

(4)正確答案 :

①2020年度，A公司對B公司的長期股權投資應確認的投資收益=-[180+(500-400)/5]×30%=-60(萬元)。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　　　　60

②2020年度，B公司其他權益變動

借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　30

    貸：長期股權投資—其他權益變動　　　　　　 30(100×30%)

解題思路：

(1)根據(jù)“合并前A公司和甲公司不存在關聯(lián)方關系”判斷，該項合并屬于非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本為付出對價的公允價值之和，其中以非貨幣性資產作為對價的，資產視同出售;如果涉及增值稅的，增值稅是價外稅，也屬于付出對價的一部分，會影響取得長期股權投資的初始投資成本。

【提示】為企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用，如審計費、咨詢費、法律服務費、資產評估費等，應當計入管理費用;非合并方式取得長期股權投資發(fā)生的直接費用，計入初始投資成本。

(2)處置股權喪失控制權，剩余部分轉為權益法核算的，個別報表處理：①出售部分售價與賬面價值差額確認投資收益;②將剩余部分股權視同從取得時開始就按照權益法核算進行追溯調整，即需要考慮商譽的追溯調整，以及持有期間被投資方實現(xiàn)凈利潤、其他綜合收益等的追溯調整。

【提示】個別報表追溯調整時，對于凈利潤的調整，如果是原子公司處置投資當期期初至處置日實現(xiàn)的凈利潤，投資方應當按剩余股權比例計算享有的份額計入當期投資收益，如果是取得投資至處置投資當期期初實現(xiàn)的凈利潤，調整的是留存收益;同時，如果涉及內部交易的，凈利潤調整時應當考慮內部交易影響。

喪失控制權個別報表處理思路：

①確認部分股權處置收益

借：銀行存款

    貸：長期股權投資

           投資收益

②對剩余股權改按權益法核算

借：長期股權投資——損益調整

                            ——其他綜合收益

                            ——其他權益變動

    貸：盈余公積

           利潤分配——未分配利潤(以前年度利潤)

           投資收益(當年的利潤)

           其他綜合收益

           資本公積——其他資本公積

注：以上主觀題選自中級會計實務《輕松過關1》

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)