2019年《中級會計實務(wù)》每日攻克一大題：8月11日
2019年中級會計考試定于9月7日-9日！隨著考試日程的臨近，大家的復(fù)習(xí)重心也都放在了習(xí)題的訓(xùn)練上！為了幫助大家掌握命題規(guī)律，提升應(yīng)試能力，東奧小編在這里特別為大家準(zhǔn)備了2019年《中級會計實務(wù)》每日攻克一大題的內(nèi)容，抓緊時間練習(xí)一下吧！
【每日攻克一大題】
甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：
資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44000萬元購入一棟達到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租給乙公司，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計可使用壽命為22年，取得時成本和計稅基礎(chǔ)一致。
資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。
資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別45500萬元和50000萬元。
資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零，所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。
資料五：2016年12月31日，甲公司以52000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。
假定不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。
要求：
(1)甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。
(2)編制2011年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。
(3)計算確定2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異);并計算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。
(4)編制2012年12月31日甲公司收回該寫字樓的相關(guān)會計分錄。
(5)計算確定2013年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異);并計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。
(6)編制出售固定資產(chǎn)的會計分錄。
【答案】
(1)正確答案:
借：投資性房地產(chǎn) 44000
貸：銀行存款 44000
(2)正確答案:
借：投資性房地產(chǎn) 1500
貸：公允價值變動損益 1500
(3)正確答案:
2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為45500萬元，計稅基礎(chǔ)=44000-2000=42000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=45500-42000=3500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3500×25%=875(萬元)。
(4)正確答案:
借：固定資產(chǎn) 50000
貸：投資性房地產(chǎn) 45500
公允價值變動損益 4500
借：所得稅費用 1625
貸：遞延所得稅負(fù)債 1625
(5)正確答案:
2013年12月31日該寫字樓的賬面價值=50000-50000/20=47500(萬元)，計稅基礎(chǔ)=44000-2000×3=38000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=47500-38000=9500(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=9500×25%=2375(萬元)。
(6)正確答案:
借：固定資產(chǎn)清理 40000
累計折舊 10000
貸：固定資產(chǎn) 50000
借：銀行存款 52000
貸：固定資產(chǎn)清理 40000
資產(chǎn)處置損益 12000
借：遞延所得稅負(fù)債 2125
貸：所得稅費用 2125
注：以上主觀題由東奧《中級會計實務(wù)》教研專家團隊提供
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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