金融資產(chǎn)的分類2_2019年中級會計實務必備知識點
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【內(nèi)容導航】
金融資產(chǎn)的分類
【所屬章節(jié)】
第九章 金融工具
【知識點】金融資產(chǎn)的分類
金融資產(chǎn)的分類
不同金融資產(chǎn)之間的重分類
1.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類。(不鼓勵)
2.如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式?jīng)]有發(fā)生變更，不允許重分類。
3.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調(diào)整。
其中：
重分類日：是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。例如：
甲上市公司決定于2×17年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，則重分類日為2×17年4月1日(即下一個季度會計期間的期初);
乙上市公司決定于2×17年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，則重分類日為2×18年1月1日。
4.企業(yè)業(yè)務模式的變更必須在重分類日之前生效。
5.如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導致金融資產(chǎn)終止確認的，不屬于重分類，企業(yè)應當終止確認原金融資產(chǎn)，同時按照變更后的條款確認一項新金融資產(chǎn)。
6.以下情形不屬于業(yè)務模式變更：(不能重分類)
(1)企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務模式變更。
(2)金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。
(3)金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務模式的各部門之間轉移。
7.金融資產(chǎn)(即非衍生債權資產(chǎn))可以在以攤余成本計量【攤】、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益【綜(債)】和以公允價值計量且其變動計入當期損益【損(債)】的金融資產(chǎn)之間進行重分類。
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
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