2018年中級會計職稱考試第一批次將在9月8日進(jìn)行，《中級會計實務(wù)》作為考試第一科，考試時長為3小時，請考生們提前準(zhǔn)備好相應(yīng)物品，規(guī)劃好出行路線，務(wù)必保證提前到達(dá)考場。東奧小編這里為大家?guī)怼吨屑墪媽崉?wù)》每日攻克一大題內(nèi)容，助力大家主觀題迅速提分。

【每日攻克一大題】

甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計在未來期間保持不變;預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖減了預(yù)計負(fù)債年初貸方余額200萬元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費。

資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響，也明確指出無影響的原因)。

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)。

(4)計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費用。

(5)根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。

【答案】

(1)

2015年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);

2015年度的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。

(2)

資料一，對遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預(yù)計負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。

資料三，稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預(yù)計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%)。

(3)

資料一：

不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費用 50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 45

貸：所得稅費用 45

(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505(萬元)。

(5)

①購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)。

②商譽=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。

抵銷分錄：

借：存貨 160

貸：資本公積 160

借：資本公積 40

貸：遞延所得稅負(fù)債 40

借：股本 2000

未分配利潤 8000

資本公積 120

商譽 780

貸：長期股權(quán)投資 10900

平穩(wěn)的心態(tài)有利于考試發(fā)揮，考生們在考前要不斷進(jìn)行自我鼓勵，克服緊張和焦慮。報了《中級會計實務(wù)》的考生也可以在考前兩天再做幾套機(jī)考模擬題，熟悉一下機(jī)考操作和無紙化答題技巧?？记皷|奧小編會為大家?guī)砀鄠淇几韶?，考后也會在東奧論壇中級會計考后討論區(qū)，靜候佳音！