中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的內(nèi)容是非常重要的！既可以單獨(dú)進(jìn)行考核，也可以結(jié)合所得稅、差錯(cuò)更正等內(nèi)容在主觀題中出現(xiàn)。本章涉及的計(jì)算也是比較多的，因此大家在備考的時(shí)候要多多練習(xí)，章節(jié)練習(xí)如下！

一、單項(xiàng)選擇題

1、甲公司持有的下列金融資產(chǎn)，應(yīng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的是(　　)。

A.甲公司購(gòu)入A公司股票，該股票持有目的為短期獲利

B.甲公司購(gòu)入乙公司債券，該債券持有目的為短期獲利

C.甲公司購(gòu)入丙公司股票，該股票持有目的為長(zhǎng)期持有

D.甲公司購(gòu)入丁公司債權(quán)，該債權(quán)持有目的為收取合同現(xiàn)金流量，該合同現(xiàn)金流量?jī)H為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息

正確答案 : D

答案解析 :

選項(xiàng)A和選項(xiàng)C，權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評(píng)估一般不符合基本借貸安排，因此不能分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);選項(xiàng)B，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2、甲公司2019年1月1日購(gòu)入乙公司于2018年7月1日發(fā)行的3年期公司債券，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款5000萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券的面值為5000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年1月5日和7月5日支付上半年度利息，到期歸還本金。甲公司根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，則甲公司取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的入賬金額為(　　)萬(wàn)元。

A.4885

B.5010

C.4760

D.5000

正確答案 : A

答案解析 :

甲公司債權(quán)投資的入賬金額=5000+10-5000×5%/2=4885(萬(wàn)元)。

甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　5000

       應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　125(5000×5%/2)

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5010

           債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 115

3、2×18年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，該債券的面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為10%，每年年末支付當(dāng)年利息，到期償還債券面值。甲公司將該債券投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券投資的實(shí)際年利率為7.53%。2×18年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1095萬(wàn)元，預(yù)期信用損失為20萬(wàn)元。不考慮其他因素，2×18年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。(2019年)

A.1095

B.1075

C.1082.83

D.1062.83

正確答案 : A

答案解析 :

劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)后續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量，故2×18年12月31日該債券賬面價(jià)值為1095萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄：

2×18年1月1日：

借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　1000

                            —利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 100

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

2×18年12月31日：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 100(1000×10%)

    貸：投資收益　　　　　　　　 　　82.83(1100×7.53%)

           其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　 17.17

借：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 12.17[1095-(1100-17.17)]

    貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　 12.17

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　20

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列各項(xiàng)中，將影響企業(yè)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)處置損益的有(　　)。

A.賣(mài)價(jià)

B.賬面價(jià)值

C.支付給代理機(jī)構(gòu)的傭金

D.處置當(dāng)日的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值

正確答案 : A,B,C

答案解析 :

處置金融資產(chǎn)的損益為處置凈價(jià)與賬面價(jià)值的差額，處置凈價(jià)為賣(mài)價(jià)減相關(guān)稅費(fèi)后金額確認(rèn)，選項(xiàng)A、B和C正確;處置當(dāng)日的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值不影響以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的處置損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2、下列有關(guān)其他債權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，正確的有(    )。

A.初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按賬面余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.其他債權(quán)投資持有期間發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，同時(shí)確認(rèn)信用減值損失

正確答案 : A,D

答案解析 :

資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

3、甲公司2×10年3月2日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的100萬(wàn)股股票，共支付價(jià)款1500萬(wàn)元(包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×10年4月8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。不考慮其他因素，2×10年3月2日，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1485萬(wàn)元

B.應(yīng)確認(rèn)投資收益-5萬(wàn)元

C.應(yīng)確認(rèn)投資收益15萬(wàn)元

D.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利20萬(wàn)元

正確答案 : A,D

答案解析 :

2×10年3月2日，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　1485

       應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1505

三、判斷題

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類(lèi)，該分類(lèi)一經(jīng)做出不得變更。(　　)

正確答案 : 錯(cuò)

答案解析 :

金融資產(chǎn)的分類(lèi)是基于企業(yè)管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和該項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，如果企業(yè)管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更，則應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。

2、企業(yè)持有的股權(quán)投資不能分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。(　　)

正確答案 : 對(duì)

答案解析 :

權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評(píng)估不符合基本借貸安排，所以無(wú)法分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

3、企業(yè)取得債權(quán)投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)構(gòu)成債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額。(　　)

正確答案 : 錯(cuò)

答案解析 :

企業(yè)取得債權(quán)投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額。

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