不管前方有多少荊棘陷阱，只要你找準正確的道路，就能順利走到前方。能否通過中級會計考試，其實還是取決于考生自己。既然選擇，那就努力！快來做題讓自己的知識點掌握得更扎實吧！

居民企業(yè)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事建材銷售，2020年度取得銷售收入8 800萬元，銷售成本為5 000萬元，會計利潤為845萬元，其他相關(guān)財務(wù)資料如下：

（1）在管理費用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元。

（2）在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬元。

（3）發(fā)生財務(wù)費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶全年借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構(gòu)同期同類貸款年利率為6%。

（4）營業(yè)外支出中，列支通過具備法定資格的公益性社會組織向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

（5）已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費支出20萬元。

要求：

根據(jù)上述資料及相關(guān)規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問題（涉及計算的，列出算式，結(jié)果保留到小數(shù)點后兩位；涉及納稅調(diào)整的，需寫明應(yīng)納稅所得額調(diào)增或調(diào)減；單位：萬元）。

（1）計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（2）計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（4）計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（7）計算甲企業(yè)2020年度的應(yīng)納稅所得額。

【正確答案】

（1）業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=140×60%=84（萬元），銷售（營業(yè)）收入的5‰=8 800×5‰=44（萬元），業(yè)務(wù)招待費扣除限額為44萬元，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-44=96（萬元）。

（2）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除。研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=280×75%=210（萬元）。

（3）甲企業(yè)為建材銷售企業(yè)，并非化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造或煙草企業(yè)，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=8 800×15%=1 320（萬元），企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=700+140=840（萬元），小于扣除限額，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以全部扣除，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

（4）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=700-700÷7%×6%=100（萬元）。

（5）支付給客戶的違約金10萬元，準予在稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整。公益性捐贈的稅前扣除限額=845×12%=101.4（萬元），實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準予據(jù)實扣除。因此，營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

（6）①職工福利費扣除限額=500×14%=70（萬元），實際支出額為105萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-70=35（萬元）；

②工會經(jīng)費扣除限額=500×2%=10（萬元），實際上繳工會經(jīng)費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調(diào)整；

③職工教育經(jīng)費扣除限額=500×8%=40（萬元），實際支出額為20萬元，未超過扣除限額，不需要進行納稅調(diào)整。

綜上，三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為35萬元。

（7）甲企業(yè)2020年度應(yīng)納稅所得額=845（會計利潤）+96（業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額）-210（三新研發(fā)費用調(diào)減額）+100（財務(wù)費用調(diào)增額）+35（職工福利費調(diào)增額）=866（萬元）。

——以上中級會計考試相關(guān)練習題選自黃潔洵老師授課講義

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