2020年中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理每日一題：8月18日
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【例題·綜合題】甲公司是一家機(jī)械制造企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，該公司要求的最低收益率為10%，為了節(jié)約成本支出，提升運(yùn)營效率和盈利水平，擬對(duì)正在使用的一條舊流水線予以更新。其他資料如下：
資料一：新舊流水線數(shù)據(jù)資料如下表所示。
甲公司新舊流水線資料 | ||
單位：萬元 | ||
項(xiàng)目 | 使用舊流水線 | 購置新流水線 |
原值 | 22500 | 24000 |
預(yù)計(jì)使用年限（年） | 10 | 10 |
已用年限（年） | 4 | 0 |
尚可使用年限（年） | 6 | 10 |
稅法殘值 | 2500 | 3000 |
最終報(bào)廢殘值 | 2000 | 3000 |
目前變現(xiàn)價(jià)值 | 9500 | 24000 |
年運(yùn)行成本 | 10000 | 7500 |
資料二：相關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下表所示。
貨幣時(shí)間價(jià)值系數(shù)
期限（n） | 6 | 9 | 10 |
（P/F，10%，n） | 0.5645 | 0.4241 | 0.3855 |
（P/A，10%，n） | 4.3553 | 5.7590 | 6.1446 |
要求：
(1)計(jì)算與購置新流水線相關(guān)的下列指標(biāo)：
①稅后年運(yùn)行成本;②每年折舊抵稅;③殘值變價(jià)收入;④殘值凈收益納稅;⑤第1～9年現(xiàn)金凈流量(NCF1～9)和第10年現(xiàn)金凈流量(NCF10);⑥年金成本。
(2)計(jì)算與使用舊流水線相關(guān)的下列指標(biāo)：
①目前賬面價(jià)值;②目前資產(chǎn)報(bào)廢損益;③目前資產(chǎn)報(bào)廢損益對(duì)所得稅的影響;④殘值報(bào)廢損失減稅。
(3)計(jì)算繼續(xù)使用舊流水線各年現(xiàn)金凈流量(NCF0，NCF1～5,NCF6)
(4)已知使用舊流水線的相關(guān)流量的凈現(xiàn)值為-40037.54萬元，通過計(jì)算，作出固定資產(chǎn)是否更新的決策，并說明理由。
【答案】
(1)①稅后年運(yùn)行成本=7500×(1-25%)=5625(萬元)
②每年折舊=(24000-3000)/10=2100(萬元)
每年折舊抵稅=2100×25%=525(萬元)
③殘值變價(jià)收入=3000萬元
④殘值凈收益納稅=(3000-3000)×25%=0(萬元)
⑤NCF1～9=-5625+525=-5100(萬元)
NCF10=-5100+3000-0=-2100(萬元)
⑥NPV=-24000-5100×(P/A，10%，9)-2100×(P/F，10%，10)=-24000-5100×5.7590-2100×0.3855=-54180.45(萬元)
年金成本=54180.45/(P/A，10%，10)=54180.45/6.1446=8817.57(萬元)
(2)①年折舊=(22500-2500)/10=2000(萬元)
目前賬面價(jià)值=22500-2000×4=14500(萬元)
②目前資產(chǎn)報(bào)廢損失=14500-9500=5000(萬元)
③目前資產(chǎn)報(bào)廢損失抵稅=5000×25%=1250(萬元)
④殘值報(bào)廢損失減稅=(2500-2000)×25%=125(萬元)
(3)NCF0=-(9500+1250)=-10750(萬元)
NCF1～5=0-10000×(1-25%)+2000×25%=-7000(萬元)
NCF6=-7000+2000+125=-4875(萬元)
(4)使用舊流水線的年金成本=40037.54/(P/A，10%，6)=40037.54/4.3553=9192.83(萬元)
因?yàn)槔^續(xù)使用舊流水線的年金成本高于購置新流水線的年金成本，所以應(yīng)選擇更新。
——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題選自田明老師授課講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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