注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》的第十七章第二節(jié)關(guān)聯(lián)方審計(jì)相關(guān)內(nèi)容改動(dòng)較大，其涉及到的主觀題非常值得同學(xué)們格外關(guān)注，應(yīng)根據(jù)最新內(nèi)容練習(xí)新題，并總結(jié)出破題思路。

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關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

【簡(jiǎn)答題1】

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2023 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與關(guān)聯(lián)方審計(jì)相  關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)向管理層詢問(wèn)甲公司和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)、甲公司在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，  以了解甲公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

（2）識(shí)別出甲公司存在超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)甲公司及其環(huán)境等方面情況  的了解，組織項(xiàng)目組討論該交易是否導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

（3）甲公司以 500 萬(wàn)元向具有支配性影響的母公司購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該交易已經(jīng)董事會(huì)授權(quán)  和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，擬通過(guò)檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù)。

（4）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要，獲取了管理層對(duì)特殊關(guān)聯(lián)方交易不涉及某些未予披露的“背后協(xié)議”的聲明。  要求：針對(duì)上述第（1）至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來(lái)發(fā)生的變化。

（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出甲公司正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

（3）不恰當(dāng)。母公司對(duì)甲公司具有支配性影響，與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無(wú)效的，因此授權(quán)和批準(zhǔn)本身  不足以就是否不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。

（4）恰當(dāng)。

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【簡(jiǎn)答題2】

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與關(guān)聯(lián)方審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如  下：

（1）甲公司 2023 年向持有其40%股權(quán)的非控股股東乙公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)對(duì)于乙公司不具有合理用途的非專利技  術(shù)，交易金額重大。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易經(jīng)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，可以有效防止交易雙方的串通舞弊，因此，  不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

（2）因擬不信賴甲公司建立的與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未了解  和測(cè)試這些控制，通過(guò)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以應(yīng)對(duì)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）甲公司與關(guān)聯(lián)方丙公司簽訂協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓一幢辦公樓并售后回租。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)交易影響重大，  查閱了相關(guān)協(xié)議，評(píng)價(jià)了交易的商業(yè)理由的合理性和交易價(jià)格的公允性，向管理層詢問(wèn)核實(shí)了交易條款，檢查了收  款記錄和過(guò)戶文件，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了該交易的會(huì)計(jì)處理和披露。

（4）因會(huì)計(jì)人員疏忽，甲公司將與關(guān)聯(lián)方丁公司的交易誤披露為與關(guān)聯(lián)方戊公司的交易。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管  理層作出調(diào)整，并檢查了其他關(guān)聯(lián)方交易的披露是否存在類似情況，結(jié)果滿意，因而未與治理層溝通該事項(xiàng)。

（5）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：①已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱；②已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露；

③所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。交易屬于超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

（2）不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)獲取對(duì)相關(guān)控  制的了解。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

（4）恰當(dāng)。

（5）不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及  其交易。

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