注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》的第二十一章屬于重點(diǎn)章節(jié)，考試時(shí)主要以簡(jiǎn)答題形式進(jìn)行考核。另外，本章內(nèi)容可以客觀題形式進(jìn)行考核。2023年考核了簡(jiǎn)答題。近幾年平均分值6分左右。

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對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理

【簡(jiǎn)答題】

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）質(zhì)量管理主管合伙人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核其工作，并確定指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核 的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍符合要求。

（2）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的責(zé)任包括在所有意見(jiàn)分歧得到解決之前，不得簽署審計(jì)報(bào)告。

（3）在簽署審計(jì)報(bào)告前，為確保擬出具的審計(jì)報(bào)告適合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào) 表和審計(jì)報(bào)告。

（4）針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中需要咨詢的事項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)確定已與質(zhì)量管理主管合伙人就咨詢的性質(zhì)、范圍以 及形成的結(jié)論達(dá)成一致意見(jiàn)，且咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

要求：針對(duì)上述第（1）至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度的內(nèi)容是否違反《會(huì)計(jì)師事 務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5102 號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》的 相關(guān)規(guī)定。如違反，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

（1）違反。審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核其工作，并確定指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù) 核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍符合要求。

（2）違反。在所有意見(jiàn)分歧得到解決之前，不得簽署審計(jì)報(bào)告屬于審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

（3）違反。還應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)的審計(jì)工作底稿。

（4）違反。審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定已與被咨詢者就咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論達(dá)成一致意見(jiàn)。 【提示】

事項(xiàng)（1）：是“審計(jì)項(xiàng)目合伙人”負(fù)責(zé)，而非是“質(zhì)量管理主管合伙人”負(fù)責(zé)。審計(jì)項(xiàng)目合伙人對(duì)其負(fù)責(zé)的項(xiàng) 目負(fù)總責(zé)，其他人無(wú)權(quán)利、也無(wú)義務(wù)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，所以指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核工作由審計(jì)項(xiàng)目合伙人來(lái)做。

事項(xiàng)（2）：在審計(jì)報(bào)告上簽字的人，一個(gè)是審計(jì)項(xiàng)目合伙人，另一個(gè)是直接參與該項(xiàng)目審計(jì)的具備一定資格的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不在審計(jì)報(bào)告上簽字。

事項(xiàng)（3）：

①項(xiàng)目合伙人復(fù)核：財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿。

②審計(jì)工作底稿包括： a.重大事項(xiàng)；

b.重大判斷，包括與在審計(jì)中遇到的困難或有爭(zhēng)議事項(xiàng)相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；

c.根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目合伙人的職業(yè)判斷，與審計(jì)項(xiàng)目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項(xiàng)。

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