期末存貨的計(jì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目第二章存貨的知識(shí)點(diǎn)，本章在注會(huì)考試中雖然主要以客觀題為主，但在近六年的考試中，也曾經(jīng)考核過綜合題，涉及初始計(jì)量和可變現(xiàn)凈值兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)。下文整理了第二章相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的主觀題，一起來練習(xí)吧！

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期末存貨的計(jì)量

【計(jì)算分析題】

甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司與存貨有關(guān)的資料如下：

（1）2×23年1月1日，購(gòu)入一批A材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額156萬元。取得貨物運(yùn)輸行業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)60萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.4萬元。A材料入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于合理?yè)p耗。

（2）已知購(gòu)入的A材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，并且該B產(chǎn)品已經(jīng)簽訂了不可撤銷的銷售合同。至2×23年12月31日，B產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，將A材料加工成B產(chǎn)品預(yù)計(jì)發(fā)生加工成本700萬元，B產(chǎn)品的合同價(jià)格為1900萬元（不含稅），銷售B產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)60萬元。

（3）2×23年12月31日甲公司庫(kù)存打印機(jī)3000臺(tái)，單位成本為1.4萬元/臺(tái)。2×23年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.4萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.1萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元。甲公司于2×24年3月6日向丙公司銷售打印機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為1.2萬元，貨款已收到?？蛻羧〉么蛴C(jī)的控制權(quán)。

要求：

1.根據(jù)資料（1），計(jì)算A材料的入賬成本。

2.根據(jù)資料（2），判斷2×23年12月31日A材料是否發(fā)生減值，如果發(fā)生減值，計(jì)算減值金額，并編制與計(jì)提減值準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

3.根據(jù)資料（3），編制甲公司2×24年3月6日銷售打印機(jī)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）、正確答案： A材料的入賬成本=1200+60=1260（萬元）。

答案解析

（2）、正確答案： A材料是用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的，A材料的價(jià)值體現(xiàn)在最終生產(chǎn)的產(chǎn)品中，因此A材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1840萬元（1900-60），產(chǎn)品的成本為1960萬元（1260+700），產(chǎn)品的成本高于其可變現(xiàn)凈值，產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此A材料也發(fā)生了減值。

A材料的可變現(xiàn)凈值=1900-60-700=1140（萬元），成本為1260萬元，應(yīng)當(dāng)對(duì)A材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=1260-1140=120（萬元），會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 120

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 120

答案解析

（3）、正確答案： 2×24年3月6日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　135.6

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 120

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 140

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 140

因銷售打印機(jī)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=[1.4-（1.4-0.1）]×3000×100/3000=10（萬元）。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　10

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　10

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