一直以來，在每一年的注會考試中都會出現(xiàn)以往沒有考察過的知識點，有的可能是由于中注協(xié)想要考察的偏難怪一點，也有部分知識點是新興的考點，也就是說，這些新考察的知識點中有一部分是未來幾年內(nèi)考察的“常客”，那么我們今天就來看一下審計科目中在2023年注會考試中新出現(xiàn)的知識點吧！

（一）了解集團層面控制和合并過程

集團項目組應(yīng)當(dāng)了解集團層面的控制和合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。

（二）測試集團層面的控制

如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍基于預(yù)期集團層面控制有效運行，或者僅實施實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應(yīng)當(dāng)測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性。

（三）對合并過程實施程序并評價

（1）實施程序。

集團項目組應(yīng)當(dāng)針對合并過程設(shè)計和實施進一步審計程序，其中應(yīng)當(dāng)包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務(wù)報表中。

（2）評價要求。

集團項目組應(yīng)當(dāng)評價合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性，并評價是否存在舞弊風(fēng)險因素或可能存在管理層偏向的跡象。

（3）評價事項。

合并過程可能需要對集團財務(wù)報表中列報的金額作出調(diào)整，這類調(diào)整不經(jīng)過常規(guī)交易處理系統(tǒng)，可能不會受到針對其他財務(wù)信息的控制的約束。集團項目組對這類調(diào)整的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性的評價可能包括：

①評價重大調(diào)整是否恰當(dāng)反映了相關(guān)事項和交易；

②確定重大調(diào)整是否得到集團管理層和組成部分管理層（如適用）的正確計算、處理和授權(quán)；

③確定重大調(diào)整是否有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持并得到充分的記錄；

④檢查集團內(nèi)部交易、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團內(nèi)部往來余額是否核對一致并抵銷。

（一）定義

重要組成部分是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：

（1）單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性。

（2）由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

（二）財務(wù)重大性

隨著單個組成部分對集團具有的財務(wù)重大性的增加，集團財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險通常也會增加。

（1）判斷方法。

集團項目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團具有財務(wù)重大性的單個組成部分。

（2）選擇基準(zhǔn)。

根據(jù)集團的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)?/span>基準(zhǔn)可能包括集團資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入。

（3）經(jīng)驗百分比。

集團項目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。然而，較高或較低的百分比也可能適合具體情況。

（三）特別風(fēng)險

某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分。

例如，某組成部分進行外匯交易，雖然其對集團并不具有財務(wù)重大性，但仍使集團面臨導(dǎo)致重大錯報的特別風(fēng)險。

（一）會計師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保

如下圖所示，會計師事務(wù)所與審計客戶相關(guān)的貸款和擔(dān)保包括以下情形：

（點擊查看大圖）

禁止情形包括：

（1）從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶，按照非正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保。

（2）從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶取得貸款或擔(dān)保。

（3）向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或擔(dān)保。

（4）在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶，按照非正常的商業(yè)條件開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

（5）在不屬于銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

（二）審計項目團隊成員或其主要近親屬的貸款和擔(dān)保

如圖所示，審計項目團隊成員或其主要近親屬與審計客戶相關(guān)的貸款和擔(dān)保包括以下情形：

（點擊查看大圖）

禁止情形包括：

（1）從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶，按照非正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保。

（2）從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶，取得貸款或擔(dān)保。

（3）向?qū)徲嬁蛻?/span>提供貸款或擔(dān)保。

（4）在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶，按照非正常的商業(yè)條件開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

（5）在不屬于銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

說明：此處涉及的“新”考察的知識點，均根據(jù)注會考試近3年中注協(xié)公布的真題考點整理所得，僅供參考。

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）