不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額_注會稅法熱點答疑




與注會其他科目對比,《稅法》是文理較為結(jié)合的科目,既涉及到法條法理文字的理解,又會涉及到稅額等運用和計算,而答案準(zhǔn)確的前提就是理解知識點,并讀懂題意,同學(xué)們在學(xué)習(xí)時遇到不明白的問題一定不可以囫圇吞棗,得過且過,建議通過不同的題型,找到知識理解的底層含義。
只要涉及稅額都包括教育費附加和地方教育附加嗎?
問題來源:
坐落于某縣城的甲卷煙廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)銷售A牌卷煙,2022年12月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù):
(1)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉,實際支付收購價款1200萬元、另支付100萬元的價外補貼,按規(guī)定繳納了煙葉稅,開具合法的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。
(2)將收購的煙葉全部運往位于縣城的乙企業(yè)(一般納稅人)加工煙絲,支付運費,取得運輸公司(一般納稅人)開具的增值稅專用發(fā)票,注明含稅運費50萬元;支付不含稅加工費130萬元、輔料費30萬元,已取得增值稅專用發(fā)票。乙企業(yè)無同類煙絲銷售價格。本月收回全部委托加工的煙絲,乙企業(yè)已代收代繳相關(guān)稅費。
(3)以委托加工收回的煙絲80%生產(chǎn)A牌卷煙7000箱。本月銷售A牌卷煙給丙卷煙批發(fā)企業(yè)3000箱,取得不含稅收入4000萬元,由于貨款收回及時給予丙企業(yè)2%的折扣。
(4)將委托加工收回的煙絲剩余的20%對外出售,取得不含稅收入500萬元。
(5)從一般納稅人處購入客車4輛,用于接送職工上下班,取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅金額200萬元;從一般納稅人處購進經(jīng)營用的運輸卡車5輛,取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅金額300萬元。
(其他相關(guān)資料:A牌卷煙消費稅比例稅率36%、定額稅率150元/箱;煙絲消費稅比例稅率30%)
要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號回答問題,如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)計算甲卷煙廠應(yīng)繳納的煙葉稅。
應(yīng)繳納煙葉稅=1200×(1+10%)×20%=264(萬元)。
(2)計算乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的相關(guān)稅費。
①乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅:
材料成本=(1200+100+264)×(1-10%)+50÷(1+9%)=1453.47(萬元)
應(yīng)代收代繳消費稅=(1453.47+130+30)÷(1-30%)×30%=691.49(萬元)
②受托方代收代繳消費稅的同時,應(yīng)代收代繳城建稅、教育費附加和地方教育附加。
應(yīng)代收代繳城建稅、教育費附加和地方教育附加=691.49×(5%+3%+2%)=69.15(萬元)
乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的相關(guān)稅費合計=691.49+69.15=760.64(萬元)。
(3)計算甲卷煙廠業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費稅額。
現(xiàn)金折扣是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠,不得從銷售額中減除。委托加工收回的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的,已納消費稅額可以按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。
應(yīng)納消費稅=4000×36%+3000×150÷10000-691.49×80%=931.81(萬元)。
(4)判斷甲卷煙廠業(yè)務(wù)(4)是否應(yīng)繳納消費稅?如需要繳納,計算應(yīng)繳納的消費稅。
委托加工收回的應(yīng)稅消費品以高于原計稅價格對外銷售的,應(yīng)繳納消費稅,但可以抵扣委托加工環(huán)節(jié)已納的消費稅額。
煙絲組成計稅價格=(1453.47+130+30)÷(1-30%)=2304.96(萬元)
對外銷售價格500萬元>2304.96×20%=460.99(萬元)
應(yīng)繳納消費稅=500×30%-691.49×20%=11.7(萬元)。
(5)計算甲卷煙廠本月可以抵扣的進項稅額。
購入客車用于接送職工上下班,屬于購進固定資產(chǎn)專用于集體福利,進項稅額不得抵扣。
可以抵扣進項稅額合計=(130+30)×13%+50÷(1+9%)×9%+(1200+100+264)×10%+300×13%=220.33(萬元)。
(6)計算甲卷煙廠本月應(yīng)繳納的增值稅額。
應(yīng)繳納增值稅=(4000+500)×13%-220.33=364.67(萬元)。
東奧解答
不是的。
教育費附加和地方教育附加是國家收取的費用,不是稅金本身哈。故一般情況下只讓計算稅額的時候,不包含教育費附加和地方教育附加,如果問稅費的話,就包含教育費附加和地方教育附加。
只有一個地方比較特殊,即使題目問的是稅金,也要加上教育費附加。就是在計算土地增值稅的時候,讓計算扣除項目中的“與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金”的時候,這里雖然只說了“稅金”,沒有說“稅費”,也是包含教育費附加的,是否包含地方教育附加,要看題目已知條件,題目已知條件告訴包含就包含,題目已知條件告訴不包含就不包含。
本文注冊會計考試熱點問答整理自東奧答疑板塊
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