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一般納人企業(yè)所得稅如何計(jì)算

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉碩 2024-09-30 11:32:30

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2025-04-16 02:13:02

專(zhuān)業(yè)問(wèn)答圖01

一般納稅人企業(yè)所得稅的計(jì)算方式主要取決于企業(yè)的征收方式，主要有兩種：查賬征收和核定征收。

一.查賬征收

查賬征收適用于財(cái)務(wù)制度健全，能準(zhǔn)確計(jì)算收入、核算成本、費(fèi)用和利潤(rùn)，并能按照規(guī)定申報(bào)繳納稅款的企業(yè)。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損

應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

適用稅率：一般企業(yè)的稅率為25%；符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，可以享受稅收優(yōu)惠政策，具體稅率根據(jù)政策調(diào)整，但一般不超過(guò)20%；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，稅率為15%。

企業(yè)所得稅一般按月(季)預(yù)繳，年終匯算清繳。

二.核定征收

核定征收適用于無(wú)法準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用的企業(yè)，包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方式。

1.定額征收

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。

計(jì)算公式(簡(jiǎn)化表示)：

應(yīng)交所得稅=稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的年度稅額

2.核定應(yīng)稅所得率征收

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

一般收入的確認(rèn)：

一.銷(xiāo)售貨物收入：

1.采用托收承付方式的：在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

2.采取預(yù)收款方式的：在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的：

⑴在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入

⑵如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可以發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

4.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的：在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入

5.采用售后回購(gòu)方式：

⑴一般情況(回購(gòu)價(jià)格不固定)：銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理

⑵以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資(回購(gòu)價(jià)格固定)：收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用

6.折扣、折讓、銷(xiāo)貨退回：

⑴商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額

⑵現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除

⑶企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入

7.以舊換新：應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理

8.買(mǎi)一贈(zèng)一：不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入

二.提供勞務(wù)收入：

1.收取安裝費(fèi)的：應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入；安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入

2.宣傳媒介的收費(fèi)：應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入：

廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

3.收取軟件費(fèi)的：為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

4.收取服務(wù)費(fèi)的：包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)：

(1)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

(2)收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入

6.收取會(huì)員費(fèi)的：

(1)申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

⑵申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入

7.收取特許權(quán)費(fèi)的：

(1)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入

(2)屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

8.收取勞務(wù)費(fèi)的：長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

三.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：

(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

(2)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

四.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：

(1)除另有規(guī)定外，按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

五.利息收入

(1)按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在應(yīng)付當(dāng)天，無(wú)論款項(xiàng)是否收到，都需要確認(rèn)收入。

⑵混合性投資業(yè)務(wù)：兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。

六.租金收入：

⑴按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

⑵提前一次收取跨年度租金的，可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入

七.特許權(quán)使用費(fèi)收入：

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

八.接受捐贈(zèng)收入

按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

九.其他收入

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

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