三、保證程度

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為：合理保證（如：審計業(yè)務(wù)）和有限保證（如：審閱業(yè)務(wù)）。

四、注冊會計師審計和政府審計

注冊會計師審計：是指注冊會計師接受客戶委托，對客戶財務(wù)報表進行獨立檢查并發(fā)表意見。

政府審計：主要是指政府審計機關(guān)，例如審計署和地方審計廳局，依法對政府部門的財政收支進行的檢查監(jiān)督，此外，還包括對國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支進行的檢查監(jiān)督。

二者的區(qū)別：審計目標(biāo)和對象不同、審計的標(biāo)準(zhǔn)不同、經(jīng)費或收入來源不同、取證權(quán)限不同、對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。

五、職業(yè)責(zé)任和期望差距

職業(yè)責(zé)任：指注冊會計師作為一個職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，在很大程度上反映財務(wù)報表使用人的期望。

期望差距：財務(wù)報表使用人期望注冊會計師評價被審計單位管理層的會計確認(rèn)、計量與披露；判斷財務(wù)報表是否不存在重大錯報，而無論這種錯報是否出于故意。

需要特別注意的是：期望差距并不僅僅針對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)責(zé)任，還涉及財務(wù)報表的確認(rèn)、計量與披露原則、商業(yè)道德以及公司管理層應(yīng)盡的社會責(zé)任等許多其他基本的問題。

六、審計報告和信息差距

主要記住四句話：

1、審計報告是注冊會計師與財務(wù)報表使用者溝通審計事項的主要手段，對增強財務(wù)信息的可信性起著至關(guān)重要的作用。

2、原來的審計報告采用的是短式標(biāo)準(zhǔn)審計報告模式，存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。這種缺陷導(dǎo)致公眾產(chǎn)生“信息差距”。

3、2015年年初，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會改革現(xiàn)行審計報告模式，增加審計報告要素，特別是引進關(guān)鍵審計事項部分，使財務(wù)報表使用者可以了解更為相關(guān)、更具有決策有用性的信息。

4、2016年，我國對審計報告相關(guān)準(zhǔn)則進行修訂，提高了審計報告的相關(guān)性和決策有用性，縮小了信息差距。

一、審計要素

五方面：審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)、審計報告。

二、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人【五方面之一】

三方關(guān)系人分別是：注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）、財務(wù)報表預(yù)期使用者。

需要特別注意的是：

1、在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。

2、某些情況下，管理層也會成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。

（一）注冊會計師

注冊會計師：是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。（人＋事務(wù)所）

責(zé)任：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

確認(rèn)方式：注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

利用專家：如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

責(zé)任劃分：財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

（二）被審計單位管理層

管理層：是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，對財務(wù)報表的編制負(fù)責(zé)。（經(jīng)理等）

治理層：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。（監(jiān)事會等）

需要特別注意的是：在某些被審計單位，管理層可能包括部分或全部的治理層成員；治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。

（三）預(yù)期使用者

預(yù)期使用者：是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員。

三、財務(wù)報表【五方面之二】

1、在財務(wù)報表審計中，審計對象是歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，審計對象信息即財務(wù)報表。

2、財務(wù)報表通常是指整套財務(wù)報表，有時也指單一財務(wù)報表。

3、披露包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)所要求的、明確允許的或通過其他形式允許作出的解釋性或描述性信息。披露是財務(wù)報表不可分割的組成部分，主要在財務(wù)報表附注中反映，也可能在財務(wù)報表表內(nèi)反映，或通過財務(wù)報表中的交叉索引予以提及。

4、管理層和治理層在編制財務(wù)報表時需要：

（1）根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；

（2）根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表；

（3）在財務(wù)報表中對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)恼f明。

四、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)【五方面之三】

1、在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。

2、注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象實行評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

3、對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師通常無需對標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進行評價，只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的適用性。

五、審計證據(jù)【五方面之四】

1、審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的。還有其他來源，如：會計記錄、專家編制的信息、實施質(zhì)量控制程序、以前審計的信息等。

2、審計證據(jù)既包括支持和佐證認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。

六、審計報告【五方面之五】

一、審計目標(biāo)的種類

審計目標(biāo)的種類：分為審計的總體目標(biāo)和具體審計目標(biāo)。

二、審計的總體目標(biāo)

審計的總體目標(biāo)：主要包括發(fā)表意見和“報告＋溝通”兩方面內(nèi)容。

三、認(rèn)定

認(rèn)定：是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。

關(guān)于所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認(rèn)定（過程、當(dāng)時）

關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）（結(jié)果）

四、具體審計目標(biāo)

（一）與所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露相關(guān)的審計目標(biāo)

（二）與期末賬戶余額及相關(guān)披露相關(guān)的審計目標(biāo)