注會名師劉圣妮：生活無處不審計，審計錯報的“杯子”學問

來源：東奧會計在線責編：樊蕾2020-02-12 16:41:20

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審計的定義與保證程度、認定與具體審計目標

重要性、持續(xù)經(jīng)營、評價發(fā)現(xiàn)的錯報

審計報告

疫情蔓延，大家也一定都謹遵指令宅在家中，那么這段空閑下來的時間，大家要如何利用呢？小奧提醒大家，2020年注會考試的報名時間距離我們越來越近了，小伙伴們不妨將這些零散時間都利用起來，加緊注冊會計師考試的備考，東奧劉圣妮老師在第二場直播中為大家詳細講解了重要性等知識，快來一起學習吧。

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審計基本邏輯的重要性

第一部分：審計基本邏輯的重要性

劉圣妮老師從五點分析了審計基本邏輯的重要性，重要性概念可以理解為三點：【視頻回顧>>】

一是如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。

二是對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。

三是判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

而注冊會計師通常先選定一個基準，再乘以某一百分比(根據(jù)職業(yè)判斷選擇一個經(jīng)驗百分比)，得到一個恰當?shù)慕痤~，將其作為財務報表整體的重要性。【視頻回顧>>】

并且劉老師指出，在審計中，明顯微小錯報具有一個臨界值，注冊會計師需要在制定審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。【視頻回顧>>】

在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下五個因素：以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額、重大錯報風險的評估結(jié)果、被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望及被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。

持續(xù)經(jīng)營審計

【1】風險評估程序和相關活動劉圣妮老師提醒大家需要識別來自三個方面的可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，分別是財務方面、經(jīng)營方面和其他方面。【視頻回顧>>】

【2】評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估

劉老師直播中說，評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估重點需要看三個方面：

一是管理層評估涵蓋的期間，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間是自財務報表日起的下一個會計期間。如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報表日起的12個月。

二是管理層的評估、支持性分析和注冊會計師的評價，糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責任、考慮管理層作出的評估的信息以及需要特別關注的假設。

三是超出管理層評估期間的事項或情況，注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

【3】識別出事項或情況時實施追加的審計程序

在這一知識點下劉圣妮老師列舉了兩大項的重點內(nèi)容，分別是應當實施追加的審計程序的要求以及實施追加的審計程序。如果識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序(包括考慮緩解因素)，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。

【4】審計結(jié)論審計結(jié)論是一項重點內(nèi)容，首先是考慮因素，注冊會計師應當根據(jù)獲取的審計證據(jù)，運用職業(yè)判斷，確定是否存在與事項或情況相關的重大不確定性(且這些事項或情況單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮)并考慮對審計意見的影響。如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為，鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，為了使財務報表實現(xiàn)公允反映，有必要適當披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明存在重大不確定性。另外針對存在重大不確定性和確定不存在重大不確定性都有其相應考慮，這一部分大家可以詳細觀看劉圣妮老師的直播回放講解。

【5】對審計報告的影響

劉老師指出，這一章節(jié)里審計基本邏輯對審計報告的影響也是非常重要的一部分內(nèi)容，大致可以劃分成三點：持續(xù)經(jīng)營假設適當，但存在重大不確定性、持續(xù)經(jīng)營假設不適當以及嚴重拖延對財務報表的批準。

評價發(fā)現(xiàn)的錯報

【1】評價錯報前可能需要對重要性做出修改

劉圣妮老師強調(diào)了評價錯報前可能需要對重要性作出修改的三種情況：

一是注冊會計師根據(jù)對被審計單位財務成果的估計確定重要性，評價錯報前需要修改原來的重要性。

二是注冊會計師在審計過程中獲知了某項信息可能導致需要對重要性進行修改，評價錯報前需要修改原來的重要性。

最后，如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。

【2】需要考慮每一單項錯報對重要性的影響

因為注冊會計師需要考慮每一單項錯報，用以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。

【3】某一單項錯報的抵銷是否恰當

劉老師在直播中指出，注冊會計師在評價時需要考慮單項錯報的抵銷是否恰當，如某一單項重大錯報不太可能被其他錯報抵銷以及同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報的抵銷的情況。

【4】一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估要判斷一項分類錯報是否重大的話，需要進行定性評估。例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務報表項目或小計數(shù)的影響，以及對關鍵比率的影響。如果一項分類錯報超過了重要性水平，可能評估為不重大。

武漢加油！中國加油！劉老師告訴我們，在這次的災難面前，我們學會了要堅強面對。這個道理放到我們的注會備考中也是一樣的，學習之路難免會遇到很多的挫折磨難，這個時候就需要我們的堅強意志積極面對。未來幾天我們還會有東奧名師們的精彩直播課程，感興趣的小伙伴們千萬不要錯過哦！注冊會計師報名時間已經(jīng)確定，精彩內(nèi)容還沒看夠？快點擊下方圖片，獲取更多近期名師直播公開課！

注：以上內(nèi)容來自劉圣妮老師分享

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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