東奧主張“一心只讀圣賢書(shū)”，但務(wù)必“兩耳要聞窗外事”這兩天，兩會(huì)一直是所有中國(guó)人民最關(guān)心的國(guó)家大事，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生而言，更要密切關(guān)注，因?yàn)檫@些政策牽連著你的成績(jī)、你的格局。

為了讓各位學(xué)員們第一時(shí)間學(xué)到東西，我們馬不停蹄的趕工，為你獻(xiàn)上帶著溫度和誠(chéng)意的一篇文章。

2018年政府工作報(bào)告對(duì)今年的政府工作作出具體安排，制定了經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、民生、生態(tài)等領(lǐng)域的目標(biāo)。

李克強(qiáng)總理在對(duì)2018年政府工作的建議中指出：2018年進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，全年再為企業(yè)和個(gè)人減稅8000多億元?？磥?lái)2018年我們將會(huì)有一大堆稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)，都會(huì)涉及哪些方面呢?我們看下面的報(bào)道：

一、增值稅

李克強(qiáng)總理指出：改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率。

目前我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)為：

我國(guó)傳統(tǒng)增值稅稅率為17%和13%兩檔;

營(yíng)改增實(shí)施之后，增設(shè)了11%和6%兩檔增值稅稅率。

隨著財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件的出臺(tái)，“簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率”，我國(guó)增值稅稅率有17%、11%和6%三檔。根據(jù)李克強(qiáng)總理所說(shuō)“按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率”，我們預(yù)計(jì)，三檔稅率將會(huì)被取消一檔，繼續(xù)簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)。

二、企業(yè)所得稅

李克強(qiáng)總理指出：大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍。大幅提高企業(yè)新購(gòu)入儀器設(shè)備稅前扣除上限。實(shí)施企業(yè)境外所得綜合抵免政策。多措并舉降成本。大幅降低企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)。

1.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的發(fā)展過(guò)程：

2010年對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

從2012年起，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

從2014年起，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

從2015年起，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

從2015年10月起，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件：自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

43號(hào)文件中對(duì)小微企業(yè)的范圍規(guī)定與原政策相同，所以針對(duì)李克強(qiáng)總理所說(shuō)“大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍”，預(yù)計(jì)未來(lái)會(huì)針對(duì)小微企業(yè)的界定出臺(tái)新的政策，擴(kuò)大小微企業(yè)的范圍。

2.根據(jù)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件以及財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文件，我國(guó)目前針對(duì)各行業(yè)購(gòu)入儀器設(shè)備的稅前扣除規(guī)定為：

(1)所有企業(yè)的加速折舊規(guī)定

①2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

②單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

(2)生物藥品制造等6行業(yè)加速折舊規(guī)定

對(duì)6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

(3)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)加速折舊規(guī)定

對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元(含)的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

根據(jù)李克強(qiáng)總理所說(shuō)“大幅提高企業(yè)新購(gòu)入儀器設(shè)備稅前扣除上限”，預(yù)計(jì)未來(lái)會(huì)出臺(tái)相應(yīng)政策，擴(kuò)大行業(yè)范圍以及提高新購(gòu)入儀器設(shè)備稅前扣除金額的上限。

3.根據(jù)財(cái)稅〔2017〕34號(hào)文件：

科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。

這一政策的出臺(tái)對(duì)應(yīng)了李克強(qiáng)總理所強(qiáng)調(diào)的“多措并舉降成本、大幅降低企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)”。

4.財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件規(guī)定，

企業(yè)來(lái)自境外的所得采用“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的計(jì)算方法計(jì)算境外已納稅額的抵免限額。

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕84號(hào)文件：企業(yè)可以選擇按國(guó)(地區(qū))別分別計(jì)算(即“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”)，或者不按國(guó)(地區(qū))別匯總計(jì)算(即“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”)其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。

這一政策的出臺(tái)對(duì)應(yīng)了李克強(qiáng)總理所強(qiáng)調(diào)的“實(shí)施企業(yè)境外所得綜合抵免政策”。

5.根據(jù)財(cái)稅〔2017〕88號(hào)文件：

對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資于鼓勵(lì)類(lèi)投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。

這一政策的出臺(tái)對(duì)應(yīng)了李克強(qiáng)總理所強(qiáng)調(diào)的“促進(jìn)外商投資穩(wěn)定增長(zhǎng)，實(shí)施境外投資者境內(nèi)利潤(rùn)再投資遞延納稅?！?/p>

三、個(gè)人所得稅

李克強(qiáng)總理指出：穩(wěn)步提高居民收入水平。繼續(xù)提高退休人員基本養(yǎng)老金和城鄉(xiāng)居民基礎(chǔ)養(yǎng)老金。合理調(diào)整社會(huì)最低工資標(biāo)準(zhǔn)。完善機(jī)關(guān)事業(yè)單位工資和津補(bǔ)貼制度，向艱苦地區(qū)、特殊崗位傾斜。

提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。

1.中國(guó)個(gè)稅的變遷：

1980年，個(gè)稅起征點(diǎn)確定為800元;

2006年，提高到1600元;

2008年，提高到2000元;

2011年，提高到目前的3500元。

根據(jù)李克強(qiáng)總理所說(shuō)的“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)”，預(yù)計(jì)工資、薪金的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)(稅法中的“固定扣除標(biāo)準(zhǔn)”3500元/月)可能會(huì)提高，但是具體提高的金額還需要經(jīng)過(guò)準(zhǔn)確的測(cè)算，這個(gè)測(cè)算過(guò)程需要考慮人們養(yǎng)家糊口的基本生活費(fèi)支出以及目前的物價(jià)水平和未來(lái)物價(jià)的上漲。

2.根據(jù)財(cái)稅〔2017〕38號(hào)文件：

針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，即可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣投資者的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該政策試點(diǎn)地區(qū)包括京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽(yáng)8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)。

根據(jù)李克強(qiáng)總理所說(shuō)的“將創(chuàng)業(yè)投資、天使投資稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)”，預(yù)計(jì)將會(huì)繼續(xù)出臺(tái)相應(yīng)政策，將上述優(yōu)惠擴(kuò)展到全國(guó)范圍。

四、土地增值稅和契稅

李克強(qiáng)總理指出：繼續(xù)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)優(yōu)化重組和央企股份制改革。繼續(xù)實(shí)施企業(yè)重組土地增值稅、契稅等到期優(yōu)惠政策。

我國(guó)目前企業(yè)重組土地增值稅、契稅的優(yōu)惠政策為：

1.土地增值稅

(1)按照規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司(股份有限公司)整體改建為股份有限公司(有限責(zé)任公司)。對(duì)改建前的企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

(2)按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

(3)按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

(4)單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。

2.契稅

(1)企業(yè)按照規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司 變更為有限責(zé)任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制(變更)后的公司中所持股權(quán)(股份)比例超過(guò)75%，且改制(變更)后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對(duì)改 制(變更)后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

(2)事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資(股權(quán)、股份)比例超過(guò)50%的，對(duì)改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

(3)兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

(4)公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

兩個(gè)文件的執(zhí)行期限均為2015年1月1日至2017年12月31日。

根據(jù)李克強(qiáng)總理所說(shuō)的“繼續(xù)實(shí)施企業(yè)重組土地增值稅、契稅等到期優(yōu)惠政策”，預(yù)計(jì)這兩個(gè)文件所涉相關(guān)政策的執(zhí)行期限會(huì)繼續(xù)延續(xù)。

五、城鎮(zhèn)土地使用稅

李克強(qiáng)總理指出：擴(kuò)大物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)用地稅收優(yōu)惠范圍。

自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的(包括自用和出租)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

自2015年1月1日起至2016年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的(包括自用和出租)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕33號(hào)文件，我國(guó)目前的物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)用地稅收優(yōu)惠政策為：自2017年1月1日起至2019年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的(包括自用和出租)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

所稱(chēng)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，是指同一倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地面積在6000平方米及以上，且主要儲(chǔ)存糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類(lèi)、水產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥、種子、飼料等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產(chǎn)品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施。

倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，包括倉(cāng)庫(kù)庫(kù)區(qū)內(nèi)的各類(lèi)倉(cāng)房(含配送中心)、油罐(池)、貨場(chǎng)、曬場(chǎng)(堆場(chǎng))、罩棚等儲(chǔ)存設(shè)施和鐵路專(zhuān)用線(xiàn)、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地。

根據(jù)李克強(qiáng)總理所說(shuō)的“擴(kuò)大物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)用地稅收優(yōu)惠范圍”，預(yù)計(jì)會(huì)出臺(tái)相應(yīng)政策。

六、車(chē)輛購(gòu)置稅

李克強(qiáng)總理指出：增強(qiáng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用，推進(jìn)消費(fèi)升級(jí)，發(fā)展消費(fèi)新業(yè)態(tài)新模式，將新能源汽車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策再延長(zhǎng)三年，全面取消二手車(chē)限遷政策。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部公告2014年第53號(hào)文件：自2014年9月1日至2017年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。

根據(jù)財(cái)政部公告2017年第172號(hào)文件：自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。

這一政策的出臺(tái)對(duì)應(yīng)了李克強(qiáng)總理所強(qiáng)調(diào)的“新能源汽車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策再延長(zhǎng)三年”。

七、關(guān)稅

李克強(qiáng)總理指出：為了積極擴(kuò)大進(jìn)口，辦好首屆中國(guó)國(guó)際進(jìn)口博覽會(huì)，下調(diào)汽車(chē)、部分日用消費(fèi)品等進(jìn)口關(guān)稅。我們要以更大力度的市場(chǎng)開(kāi)放，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和貿(mào)易平衡發(fā)展，為消費(fèi)者提供更多選擇。

預(yù)計(jì)未來(lái)會(huì)出臺(tái)相應(yīng)政策進(jìn)行下調(diào)汽車(chē)、部分日用消費(fèi)品等進(jìn)口關(guān)稅。

八、房地產(chǎn)稅

李克強(qiáng)總理指出：深化財(cái)稅體制改革。推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革，抓緊制定收入劃分改革方案，完善轉(zhuǎn)移支付制度。健全地方稅體系，穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。

之前各界對(duì)于“要不要征收房地產(chǎn)稅”一直存在爭(zhēng)議，此次兩會(huì)上明確指出要征收房地產(chǎn)稅，但是具體什么時(shí)候收，以什么方式收還在內(nèi)部討論和征求意見(jiàn)階段，離正式出臺(tái)還有相當(dāng)?shù)臅r(shí)間，或者說(shuō)，如果2018年出臺(tái)相應(yīng)政策，相信也是以部分城市或者省份為試點(diǎn)，然后逐漸展開(kāi)。

從整體來(lái)看，為了減輕稅負(fù)、完善稅法體制，我國(guó)將會(huì)陸續(xù)出臺(tái)很多稅收政策，相信2018年又是稅法發(fā)生大變的一年。

但因?yàn)楹芏嗾吣壳吧形闯尚?，離具體發(fā)布尚遠(yuǎn)，所以放心，預(yù)計(jì)兩會(huì)內(nèi)容對(duì)2018CPA教材影響不會(huì)太大，這也就在一定程度上降低了我們今年備考稅法的難度。但考生們?nèi)绻衲瓴粓?bào)名《稅法》，明年可就未必了哦～

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